p.796

연결 실무 제4 절 기 타 1. 지배기업과 종속기업의 세율차이 지배기업과 종속기업의 법인세율이 상이한 경우 관련 자산을 보유하고 있는 기업의 세율 을 적용하여 이연법인세가 계산된다. 다음 예제로 구체적인 내용을 살펴보자. 예제 13 • P사는 S사 주식을 100% 취득함. • S사는 01년에 원가가 8,000원인 재고자산을 P사에게 10,000원에 판매함. • P사는 01년 말 현재 동 재고자산을 전량 보유하고 있으며, 02년 중에 전량 10,000원에 재판 매함. • P사의 법인세율은 40%이며, S사의 법인세율은 30%임. 【요구사항 】내부거 래와 관련하여 연결재무제표에 계상될 이 연법 인세자산을 계산하시오. e 지배력 획득 시점의 정산표 구 분 P사 별도 S사 별도 단순합산 연결 관점 연결조정 재고자산 10,000 - 10,000 8,000 (2,000) 세전이 익 - 2,000 2,000 - ?2,000) 이연법인세자산 - - - 800 800 법인세비용 — (600) (600) 200 (800) e 02년 정산표 구 분 P사 별도 S사 별도 단순합산 연결 관점 연결조정 재고자산 - - - - 세전이 익 - - - 2,000 2,000 법인세 비용 - - — (800) (800) 연결 관점에서는 02년에 매출을 인식하게 되는데, 이때 매출과 법인세를 납부하는 주체 는 P사이다. 따라서 01년 말에는 02년에 P사가 법인세비용을 800원만큼 인식할 것이 예상 되므로, 이연법인세자산을 800원만큼 인식한다. 794