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연결 실무 I 연결조정 유형별 이연법인세 배분 I 구 분 지배기업 비지배지분 공정가치 차액에 대한 이연법인세 지분율에 따라 안분 지분율에 따라 안분 영업권에 대한 이연법인세 해당사항 없음. 해당사항 없음. 하향판매에 대한 이연법인세 지배기업에 전액 귀속 해당사항 없음. 상향판매에 대한 이 연법인세 지분율에 따라 안분 지분율에 따라 안분 지분 이익에 대한 이연법인세 지배기업의 지분 이익에 대한 법인세만 인식 해당사항 없음. 연결이연법인세 효과는 연결조정의 각 유형별로 지분 평가를 실시한 이후, 해당 연결조 정 내용에 기초하여 산정하므로 계산 과정이 복잡하다. 계산 과정의 혼선을 방지하려면 다 음의 순서로 계산하는 것이 바람직하다. ① 결산일 현재 공정가치 잔액, 미실현 잔액을 계산하여 지배기업과 비지배지분에 배분 한다（재무상태표 관점）. ② 기말잔액에서 기초잔액을 차감하여 당기 변동 금액을 계산한다（손익계산서 관점）. ③ 상기 ①에서 구한 각 유형별 지배기업과 비지배지분 기말 잔액에 법인세율을 곱하여 이연법인세자산（부채）을 계산한다. ④ 지배기업의 누적 지분 이익에 대한 이연법인세부채를 계산한다. ⑤ 상기 ③과 ④에서 구한 각 유형별 기말잔액에서 기초잔액을 차감하여 법인세비용을 계산한다. ■ 예제 10 • P사는 S사 주식을 01년 초 75% 취득함. • P사는 S사에게 01년 말 원가가 3,200원인 재고자산을 S사에게 4,000원에 판매함. • S사는 P사에게 01년 말 원가가 6,400원인 재고자산을 P사에게 8.000원에 판매함. • P사와 S사는 내부거래를 통하여 취득한 재고자산을 전량 02년에 판매함. • P사와 S사의 법인세율은 30%임. ［요구사항］01년 말 연결재무제표에 표시될 이연법인세자산을 계산하시오. 780 |