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제 10 장 • 연결이연법인세 02년 정산표 구 분 p사 별도 S사 별도 단순합산 연결 관점 연결조정 매출 10,000 - 10,000 10,000 - 원가 10,000 - 10,000 8,000 (2,000) 재고자산 - - — - - 세전이 익 - - - 2,000 2,000 법인세 비용 - — — (600) (600) 재고자산이 제3자에게 판매되었으므로 2,000원의 세전이익과 그에 따른 법인세비용 600 원을 인식해야 한다. 따라서 단순합산재무제표에 계상되지 않은 법인세비용을 연결조정으 로 가산한다. 요약하면 01년에는 2,000원의 미실현자산（재고자산）에 대하여 600원의 이연법인세자산 을 인식하면서 법인세비용을 제거하고• 02년에는 미실현자산이 없으므로 （ 이연법인세자산 이 감소되면서） 600원의 법인세비용을 인식한다. /------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- X 연결조정을 통해 발생한 세무기준액과 장부금액의 차이 내부거래에 대한 연결이연법 인세 적용 과정은 다음과 같이 해석할 수도 있다. S사는 재고자 산에 대한 세무기준액과 장부금액이 동일하여 세무조정이 발생하지 않았다. 그런데 연결 결산 과정을 거치면서 2,000원의 재고자산이 감소하게 되어, 재고자산 장부금액（8,000원）과 세무기준액（10,000원）이 불일치하게 된다. 따라서 동 차이에 대해 이연법인세자산 600원 （= 2,000원 x 30%）을 인식한다. 02년에는 세무기준액과 연결재무제표상 재고자산 금액이 동일하므로, 01년에 발생한 이연 법인세자산이 소멸하면서 법인세 비용으로 대체된다. e 연결조정 연결조정（01년） 연결조정（02년） 1단계 : 순자산조정 1단계 : 순자산조정 이익잉여금‘*） 2,000 재고자산 2,000 해당 사항 없음 이연법인세자산 600 이익잉여금（히 600 2단계 : 순이익조정 2단계 : 순이익조정 매출원가 2,000 법인세비용 600 법인세비용 600 매출원가 2,000 이익잉여금 1,400 이익잉여금 1,400 （*） 내부거래로 발생한 미실현손익（2,000원）과 관련 법인세효과（600원）에 대한 P사의 지분액 765