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연결 실무 (2) 세무기준액과 상이한 경우 〈예제 5〉는 공정가치 차액이 발생한 종속기업의 토지의 장부금액이 세무기준액과 일치 함을 가정하였다. 만일 종속기업의 별도재무제표상 토지의 장부금액이 세무기준액과 상이 하다면 연결이연법인세에 어떠한 영향이 있는지 살펴보자. 예제 6 • 지배력 획득일 현재 S사가 보유하는 토지의 장부금액은 40,000원이나, 공정가치는 50,000 원으로 측정됨. • 상기 토지의 S사 별도재무제표상 세무기준액은 30,000원임. • 기타의 조건은〈예제 5〉와 모두 동일함 . 요구사항. S사에 대한 이슈가 다음과 같을 경우 지배력 획득시 법인세효과를 계산하시오. 1. Case 1 ： 미래 과세소득이 충분하여 이연법인세자산에 대한 이슈가 없는 경우 2. Case 2 : 실현가능성 이슈로 인하여 인식하지 않은 이 연법 인세자산 20,000원이 있는 경우 © 이연법인세자산에 대한 이슈가 없을 경우 • 지배력 획득 시점의 정산표 계정과목 P사 별도 S사’ 별도 단순합산 연결 관점 연결조정 토지 - 40,000 40,000 50,000 10,000 이연법인세 — (3,000) (3,000) (6,000) (3,000) • 02년 정산표 계정과목 P사 별도 S사 별도 단순합산 연결 관점 연결조정 토지 - - - - - 처분이 익 - 10,000 10,000 - (10,000) 법인세비용 - (3,000) (3,000) - 3,000 S사는 토지의 장부금액이 40,000원이지만 세무기준액이 30,000원이므로, 3,000원( = 10,000원 x 30%)의 이연법인세부채를 별도재무제표에 인식하게 된다. 그러나 연결재무제 표상 토지의 장부금액은 50,000원이므로, 연결 관점에서 장부금액과 세무기준액의 차이는 20.000원(= 50,000원 - 30,000원)이다. 따라서 연결재무제표에 계상되어야 할 이연법인세 부채는 6,000원( = 20,000원 x 30%)이나, 단순합산재무제표에 반영된 이연법인세부채는 762 I