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연결 실무 실무상 일시적차이는 ‘자본금과 적립금 조정명세서 을（◎표’에 표시되어 있는 유보（또 는 △유보）, 세무상 결손금 및 이월세액공제 등으로 구성된다. 그리고 이연법인세자산（부 채）은 결산일 현재 존재하는 누적일시적차이가 소멸될 것으로 예상하는 미래의 회계기간 별로 배분하고 동 회계기간에 적용될 것으로 기대하는 세율을 곱하여 측정된다. 일시적차이는 미래에 법인세부담액을 증가시키게 할 가산할 일시적차이와 미래에 법인 세부담액을 감소시키게 할 차감할 일시적차이로 구분된다. 이 중 차감할 일시적차이는 미 래에 과세소득이 발생될 가능성이 높은 경우에만 법인세 절감효과가 있으므로 실현 가능성 을 신중하게 판단해야 한다. 반면, 가산할 일시적차이는 일부 예외사항을 제외하고는 모두 이연법 인세부채를 인식하도록 규정하고 있다. ■ 예제 1 • P사의 장부상 자산 • 부채 금액과 세무상 기준액의 차이는 대손충당금과 미수수익임. • 대손충당금으로 발생한 유보는 10,000원이며, 02년과 03년에 각각 5,000원씩 해소 예정임. • 미수수익으로 발생한 유보는 A6,000원이며, 02년에 모두 해소될 예정임. • 01년 말 현재 02년과 03년의 법인세율은 30%와 35%로 예상됨. [ 요구사항 】P사가 인식할 이연법인세자산（부채）을 계산하시오. © 자산성 이슈가 없는 경우 • 01년 말에 인식할 이연법인세자산（부채） 구 분 02 년 03 년 합계 대손충당금 5,000 5,000 10,000 미수수익 △6,000 — △6,000 소계 △1,000 5,000 4,000 예상세율 30% 35% — 이연법인세자산（부채） △300 1,750 1,450 • 회계처리 （차변） 이연법인세자산 1,450 （대변） 법인세비용 1,450 750