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제 10 장 - 연결이연법인세 ③ 자산 • 부채에 대한 평가방법의 차이로서, 회계기준과 세법이 특정 자산 • 부채의 평가 방법에 대하여 서로 상이하게 규정함에 따라 차이가 발생한다. 예를 들어 공정가치측 정금융자산을 회계에서는 공정가치 로 평가하지만, 세법에서는 취득원가로 평가한다. ④ 과세소득의 실질적 개념에 의한 차이로서, 회계에서는 손익거래에서 발생한 순자산 증가를 회계이익으로 하고 있지만, 세법에서는 자본거래에서 발생한 자본잉여금을 포 함한 순자산 증가액도 과세소득에 포함시키고 있다. 예를 들어 자기주식처분이 익은 회계상으로는 자본거래에 해당하지만, 세법에서는 과세소득에 포함되는 익금에 해당 한다. 회계이익과 과세소득의 차이를 발생시키는 항목은 그 차이의 해소 여부에 따라 일시적차 이와 영구적차이로 구분할 수 있다. ① 일시적차이 （Temporary difference） • 재무회계상 자산 ’ 부채와 세무회계상 자산 ■ 부채의 차이로서 발생 회계연도 이후 기간에 소멸하는 차이 • 일시적차이는 궁극적으로 회계나 세무상으로 수익（익금） 또는 비용（손금）으로 인 정된다는 면에서는 동일하지만, 인식 시기가 다르기 때문에 발생함. ② 영구적차이 （Permanent difference） • 특정 거래가 세법에서는 익금 또는 손금으로 인정되지만, 회계에서는 수익이나 비 용으로 인정되지 않기 때문에 발생하는 차이 • 과세소득과 회계이익의 차이를 발생시킨 이후 소멸되지 않는 차이로서, 일시적차이 와는 달리 미래기간의 과세소득에 영향을 미치지 않고 발생연도의 과세소득에만 영 향을 미침. （3） 이연법인세자산（부채）의 측정 K-IFRS 제1012호 ‘법 인세’는 일시적차이를 재무상태표상 자산 • 부채 장부금액과 세무 기준액의 차이로 정의하고 있으며, 일시적차이만을 이연법인세자산（부채）의 대상으로 하 고 있다. 왜냐하면 일시적차이는 미래의 법인세부담액을 증가 또는 감소시키는 효과가 있 으므로 재무회계 개념상 자산이나 부채의 개념에 부합하기 때문이다. 반면, 영구적차이는 발생연도의 과세소득에만 영향을 미치며 미래의 법인세부담액에는 영향이 없으므로 이연 법인세 대상에 해당하지 않는다. 749