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스R&T 연결 실무 면, 비지배지분에 귀속되는 영업권은 관련 현금창출단위의 회수가능액에 포함되지만 지배기 업의 연결재무제표에서는 표시되지 않는다. 따라서 기업은 비지배지분에 귀속되는 영업권을 고려하기 위해 영업권의 장부금액을 가산 조정(Gr= up)해야 한다. 이렇게 조정된 장부금 액을 당해 현금창출단위의 손상 여부를 결정하기 위해 그 회수가능액과 비교한다(K-IFRS 제1036호 C4). 예제 1 • P사는 01년 초 2,100원을 지급하고, S사 주식 80%를 취득함. • 취득일 현재 S사의 순자산 장부금액은 1,500원임. • 지배력 획득일 현재 공정가치 차액을 일으킨 자산이나 부채는 없음. • P사는 비지배지분을 식별 가능한 순자산 공정가치의 비례적 지분으로 측정함. • s사 자체가 현금창출단위이며, 사업의 초과수익력을 고려하여 영업권이 배분됨. • 01년 말 현금창출단위로서 S사가 영위하는 사업의 회수가능액은 1,000원으로 측정됨. • 01년 중 S사는 150원의 손실을 기록하였으며, 01년 말 순자산 장부금액은 1,350원임. ［요구사항］현금창출단위에 대한 손상 여부를 판단하기 위한 회수가능액을 계산하시오. © 지배력 획득 시점 • 영업권 = 2,100원 — 1,500원 x 80% = 900원 • 비지배지분 = 1,500원 x 20% = 300원 © 손상차손의 인식과 배분 손상 대상 손상 금액 P 사(80%) 비지배주주(20%) 영업권(치 1,125 (= 900 十 900 느 80% x 20%) 900 - 기타순자산 350 (= 1,350 - 1,000) 280 (= 350 x 80%) 70 (= 350 x 20%) 합계 1,475 1,280 70 (*) 영업권의 손상은 Gross up을 통해 산정하나, 손상차손은 Gross up 금액을 제외하고 인식함. 01년 말 시점에 연결재무제표에 표시되는 S사의 순자산 및 영업권은 각각 1,350원 및 900원 이나. 회수가능가액을 산정 시 고려할 순자산과 영업권은 각각 1,350원과 1,125원( = 900원 + 900원 - 80% x 20%)으로 계산된다. 586 |