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제5 장 • 지분법회계 n : 실무 예제 27 • 아래 내용을 제외한 나머지 상황은〈예제 26〉과 동일함. • P사는 누적 지분액 중 40%는 배당, 60%는 처분으로 실현될 것으로 추정함. • P사의 법인세율은 30%이며, S사 주식으로부터 수령할 배당금에 대한 수입배당금 익금불 산입률은 30%임. 〔요구사항】각 연도별 이연법인세부채와 법인세비용을 계산하시오. © 이연법인세부채와 법인세비용 구 분 조정 누적 지분 이익 예상 배당 （40%） 예상 처분 （60%） 이연법인세 부치f 히 법인세비용 이 년 7,000 2,800 4,200 (1,848) (1,848) 02 년 8,020 3,208 4,812 (2,118) (270) （*） 이연법인세부채 = 예상 배당 이익 X （1 - 익금불산입률） X 30% + 예상 배당 이익 X30% 4. 지분법에 대한 이연법인세 구조 공정가치 차액에 대한 이연법인세는 취득금액의 구성 항목으로 인식하므로 지분법손익에 직접 반영된다. 그러나 미실현이익과 예상 배당 등에 대한 법인세효과는 관계기업주식에 대한 지분 평가가 완료되어야 계산 가능하므로 동 항목들에 대한 법인세효과는 법인세비용 계정에 서 반영한다. 즉, 공정가치 차액에 대한 이연법인세 효과는 지분법손익에 반영되지만, 미실현 손익이나 배당 등에 대한 법인세효과는 지분법과 별개로 회계처리된다는 점에 차이가 있다. 예제 28 • P사는 01년 초 A사 주식의 40%를 취득함. • 02년 중 공정가치 차액이 실현되어 발생한 법인세효과는 3,000원임（부채 감소）. • 02년 중 A사의 순이익 증가로 발생한 법인세효과는 7,000원임（부채 증가）. • 02년 중 P사의 하향판매로 발생한 미실현손익에 대한 법인세효과는 1,000원임（자산 증가）. [ 요구사항 】P사가 지분법회계 적용으로 인식할 이연법인세부채를 계산하시오. 54） 익금불산입률을 반영할 때 투자기업이 차입금 과다 법인 등에 속하여 익금불산입률에 영향을 미친다면 동 효과를 고려하여 세율을 산정한다. 443