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연결 실무 e 순자산 분석 순자산 지분액 영업권 미실현자산 （상향） 미실현자산 （= 기말 장부금액 취득 80,000 20,000 - 100,000 01년 92,000 15,000 - - 107,000 02 년 104,000 5,000 (1,400) (6,000) 101,600 이연법인세 （*i）누적 지분 이익 = 기말장부금액 - 취득금액 （*2） 조정 누적 지분 이익 = 누적 지분 이익 - 미실현자산（하향） - 미실현자산（상향） x 법인세율 （*3） 이연법인세부채 = 조정 누적 지분 이익 x 법인세율 （*4） 법인세비용 = 기말이 연법인세부채 - 기초이 연법인세부채 누적 지분（*1’ 이익 조정 조정 누적 지분 이익（*2） 이연법인세（*3） 부채 법인세비용（*4） 이 년 7,000 - 7,000 (2.100) (2,100) 02 년 1,600 6,000 + 420 8,020 (2,406) (306) © 회계처리 •01 년 （차변）관계기업투자 현금 7,000 8,000 （대변） 지분법이 익 15,000 （차변） 법인세비용 2,100 （대변） 이연법인세부채 2,100 •02 년 （차변） 현금 12,000 （대변）관계기업투자 지분법이 익 5,400 6,600 （차변） 법인세비용 306 （대변） 이연법인세부채 306 배당 및 처분에 대한 이연법인세부채 ① 이 연법 인세부채 = 예상 배당 금액 X 배당세율 + 예상 처분이익 X 처분세율 ② 배당세율 = 법인세율 X （1 - 익금불산입률54）） ③ 처분세율 = 법인세율 442