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제5 장 - 지분법회계 n ： 실무 ② 관계기업의 순자산 증가액은 세후 효과이므로, 관계기업이 지출한 법인세를 고려해야 한 다. 사업 관점에서 이익은 아니지만 관계기업은 상향미실현자산에 대해서도 법인세를 납 부하기 때문이다. 예를 들어 관계기업의 당기순이익과 상향^실현자산이 각각 60,000원 과 5,000원이고, 세율은 30%라고 가정해보자. 이 때 관계기업은 1,500원（= 5,000원 x 30이分 만큼 법인세를 납부하게 되므로, 투자기 업이 인식할 세후 지분이익은 56.500원 （= 60,000원 - 3,500원） 으로 계산된다. 동 금액은 지분 이익（= 60,000원 - 5,000원） 에 관 계기업이 지출한 법인세（1,500원）를 가산한 것과 동일하다. ③ 법인세율은 수입 배당금 익금불산입이나 외국납부세액공제 효과를 반영하여 계산한다. ④ 관계기업투자자본변동은 배당재원이 아니므로 배당으로 실현되지 않는다. 예제 26 • P사는 S사 주식을 01년 초에 40% 취득함（취득금액 : 100,000원）. • 지배력 획득시 S사의 순자산은 200,000원이며, 인식된 영업권은 20,000원임. • S사의 01년과 02년 별도재무제표상 순이익은 각각 50,000원과 60,000원임. • 01년과 02년의 영업권 손상차손은 각각 5,000원과 10,000원임. • 02년 말 현재 하향미실현자산과 상향미실현자산은 각각 （-）15,000원과 （-）3,500원임. • S사의 01년과 02년 배당금은 각각 20,000원과 30.000원임. • P사와 S사의 법인세율은 30%임（자본이득에 대한 별도의 구분 없음）. • 세무상 최초 인식 영업권에 대한 손상은 손금으로 인정되지 아니함. k 요구사항, 각 연도별 법인세비용을 계산하고 회계처리를 제시하시오（단, 내부거래에 대한 법인세효과 는 고려하지 아니함）. © 누적 지분 평가 취득 금액 NI 지분 영업권 손상 미실현 （하향） 미실현 （상향） 배당 전기이월 이익잉여금 기말 자1=1=애 O“I“O —1 이 년 100,000 20,000 (5,000) - — (8,000) - 107,000 02 년 100,000 24,000 (10,000) (6,000) (1,400) (12,000) 7,000 101,600 441