p.441

제5 장 - 지분법회계 n : 실무 2. 미실현손익에 대한 이연법인세 투자기업과 관계기업의 내부거래로 발생한 법인세효과는 다음과 같이 표시할 수 있다. ① 1안 : 미실현손익에 대한 이연법인세를 별도로 이연법인세자산（또는 부채）과 법인세 비용으로 인식한다. （차변） 법인세비용 XXX （대변） 이연법인세자산（부채） XXX ② 2안 : 미실현손익에 대한 이연법인세를 지분법손익에 반영한다. 즉, 지분법손익을 세 후로 인식한다. （차변） 지분법손실 XXX （대변） 관계기업투자 XXX 미실현손익에 대한 법인세효과에 대해서는 명확한 규정이 없으므로 회계정책으로 선택 할 수 있다는 것이 통설이다. 그러나 관계기업투자와 지분법 평가 내역을 관리하는 방법으 로는 1안이 용이하여, 본서는 1안을 전제하고 있다.53） 53） 종전 K-GMP에 대한 실무의견서（실무의견서 2001 -3, 지분법 적용 및 연결재무제표 작성시 이연법인세의 회계처 리에 대한 질의회신）에서는 하향거래로 발생한 법인세효과는 1안, 상향거래로 발생한 법인세효과는 2안을 지지했다. 그러나 현재 관련 질의회신은 폐지된 상태이다. 예제 25 • P사는 01년 초 A사 주식의 40%를 취득함. • 01년 P사는 원가가 20,000원인 재고자산을 A사에게 45,000원에 처분하였으나, 01년 말 현 재 A사는 모든 재고자산을 보유하고 있으며 02년에 전량 처분함. • 법인세율은 30%임. 【요구사항〕P사가 인식할 지분법손익과 이연법인세자산을 계산하시오. @ 법인세효과 분석 01년 결산 시 P사는, 02년 중 A사가 보유 중인 재고자산을 처분하여 25,000원의 미실현 손익을 실현하고 7,500원（= 25,000원 x 30%）의 법인세비용을 인식하게 될 것임을 예상할 수 있다. 따라서 p사는 A사가 02년에 인식하게 될 7,500원의 법 인세비용에 대한 지분액 （7,500원 x 40% = 3,000원）을 02년에 인식하기 위해, 01년 결산 시 이연법인세자산 3,000원 을 인식한다. 439