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연결 실무 장부금액인 45,000원에 처분하였으므로 처분이익과 법인세비용이 발생하지 않아야 한다. 따라서 P사는 주식 취득 시점에 취득금액의 구성 항목으로 공정가치 차액에 대해 3,000원 （= 7,500원 x 40%）의 이연법인세부채를 인식하고, A사가 토지를 처분하는 시점에 동 이연 법인세부채를 실현시켜 법인세비용을 인식하지 않도록 한다. 구 분 A사의 재무제표 지분법 관점의 재무제표 이연법인세부채 법인세비용 이연법인세부채 법인세비용 01년 초 - - 7,500 - 02 년 — 7,500 — - 회계처리 •01 년 （차변） 관계기업투자 60,000 （대변） 현금 60,000 • 02년 : 회계처리 없음. A사는 02년에 토지를 처분하고 당기순이익 17,500원（= 25,000원 x 70%）을 인식하지만, 지 분법 관점으로는 장부금액에 토지를 처분한 것이므로 당기순이익이 발생하지 않는다. 공정가 치 차액과 공정가치 차액에 대한 이연법인세 효과는 주식 장부금액과 지분법손익에 직접 반영되기 때문에 별도로 표시되지 않는다. 한편. 영업권에 대해서는 이연법인세를 인식하지 않는다. 영업권은 취득금액에서 순자산 공정가치 지분액을 차감한 잔여금액으로 정의되는데, 영업권에 이연법인세를 인식하면 계 산의 순환논리에 빠지기 때문이다. 공정가치 차액과 영업권에 대한 이연법인세 ① 관계기업주식을 취득하는 시점에 공정가치 차액에 대한 이연법인세를 인식한다. 그리고 공정가치 차액이 실현되는 시점에 동 이연법인세자산（또는 부채）이 실현되어 법인세부 담액은 발생하지만 법인세비용이 발생하지 않도록 한다. ② 공정가치 차액에 대한 이연법인세는 관계기업주식의 취득금액의 구성 항목으로 인식되 다가 공정가치 차액이 해소되는 시점에 소멸된다. ③ 영업권에 대한 이연법인세는 인식하지 않는다. 438