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기본 개념 ① 관계기업주식은 기본적으로 투자자산의 성격을 가진다. 관계기업에 대한 지분법 평가 는 소유주 이론에 근거하여 지분율에 해당하는 만큼만 미실현손익을 반영한다. ② 연결실체이론에 따라 지배기업과 비지배주주는 동일한 주주로 간주된다. 따라서 미실 현손익이 전액 제거되어 연결재무제표에 자산 • 부채와 수익 • 비용이 표시되더라도, 미실현손익이 지배기업 소유주지분과 비지배지분에 미치는 영향은 구분하여 연결재 무제표에 반영한다. 2. 재고자산 재고자산과 관련된 내부거래는 내부거래 중 실무적으로 가장 빈번하게 발생하는 유형의 거래인데,〈제1장〉에서 설명하였듯이 미실현자산과 미실현손익은 다음과 같다. 재고자•산 내부거래 • 미실현자산 = 이익률 X 결산일 현재 보유하고 있는 재고자산 • 미실현손익 = 기말미실현자산 - 기초미실현자산 • 매출, 원가. 채권, 채무는 전액 제거 • 미실현자산과 미실현손익의 배분 - 하향판매 : 전액 지배기업지분에 배분 - 상향판매 : 지분율에 따라 지배기업지분과 비지배지분에 안분 (1) 하향판매 지배기업이 종속기업에게 판매하는 내부거래를 하향판매라고 한다. 하향판매 시 관련 거 래 이익은 전액 지배기업의 재무제표에 반영되므로, 미실현손익은 전액 지배기업 지분에 귀속된다. 예제 4 ☆☆☆ • P사는 S사 주식을 01년 초에 60% 취득함 • P사는 원가가 100,000원인 재고자산을 S사에게 01년 중 120,000원에 판매함. • S사는 P사로부터 취득한 재고자산 중 50%를 ()1년 중 70,000원에 제3자에게 판매하고, 나 머지는 02년 중 70,000원에 제3자에게 판매함. • S사는 01년 중 P사에게 80,000원을 지급하고, 01년 말 현재 40.000원의 매입채무를 계상함 요구사항, 재고자산 내부거래가 연결조정에 미치는 영향을 분석하시오. ------------------ ---------------------------------------------- > 226 I