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제 3 장 • 연결회계의 이해 n : 취득 • 처분과 내부거래 앞서 연결재무제표는 연결실체 내 기업들의 개별재무제표를 단순합사K현재의 얼굴）한 후. 연결재무제표가 어떻게 작성될지 목표 값（아이유 얼굴）을 결정하고노 단순합산재무제표 와 연결재무제표의 차이를 연결조정（성형수술）에 반영하여 작성한다고 설명하였다. 즉, 연 결재무제표가 어떻게 작성될 것인가를 미리 전제한 이후에 연결조정이 이루어진다. 연결재무제표의 작성절차를 본 예제에 적용해 보자. 01년 요약 연결정산표 구 버 P사 S人 b 단순합산 （As Is） 연결 관점 (Should Be) 연결조정 재고자산 - 60,000 60,000 50,000 (10,000) 매출채권 40,000 - 40,000 - (40,000) 매입 채무 - 40,000 40,000 — (40,000) 매출 120,000 70,000 190,000 70,000 (120,000) 매출원가 (100,000) (60,000) (160,000) (50,000) 110,000 매출총이 익 20,000 10,000 30,000 20,000 (10,000) p사와 s사의 별도재무제표는 내부거래를 모두 인식한다. 따라서 별도재무제표를 단순합 산하면 재고자산은 60,000원, 매출채권과 매입채무는 각각 40,000원, 매출액은 190,000 원, 매출원가는 160,000원 그리고 매출총이익은 30,000원이 된다. 그러나 연결 관점으로는 연결실체가 100,000원의 재고자산 중 50%를 70,000원에 처분 한 것에 불과하다. 따라서 20,000원의 매출총이익과 50,000원의 재고자산을 인식해야 한다. 또한 40,000원의 매출채권과 매입채무는 외부가 아닌 연결실체 내에서만 존재하므로 연결 재무제표에 표시되지 않는다. 단순합산재무제표와 연결 재무제표의 차이를 분석하면, 단순합산 재무제표에서는 재고자 산과 매=이익, 수익（매출）, 비용（매출원가）, 채권（매출채권）. 채무（매입채무）가 과대계상 되어 있으므로 연결조정으로 과대계상액을 차감해야 왜곡효과가 제거된다. 단순합산재무제표에 표시된 매출원가는 110,000원만큼 감소되어야 하는데, 이에 대한 연결조정을 살펴보자. ① 1안 : 순액조정으로 매출과 매출원가를 120,000원만큼 상계한 후 순이익조정에서 매 출원가를 10,000원만큼 가산 227