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상기 과정을 요약하면 다음과 같습니다. 취득 시점의 연결 조정 1. 별도재무제표의 종속기업주식을 ‘사업’과 관련된 자산과 부채로 전환 -종속기업 재무제표를 단순합산하여 사업（자산과 부채）을 가산 -사업（자산과 부채）을 가산하였으므로, 종속기업주식은 연결조정으로 제거 2. 별도재무제표에 계상된 종속기업 자본 항목 제거 - 사업결합은 사업 관련 자산 • 부채의 합산 -따라서 단순합산으로 가산된（의미 없는） 종속기업 자본 항목은 연결조정으로 제거 직접 취득, 합병 및 연결 닭집이 9.0억원에 치킨집 주식을 인수하지 않고, 곧바로 합병했다고 가정해 봅시다. 또는 직접 사업을 하기 위하여 관련 자산과 부채를 취득하였다고 가정합시다. 이때 회계처리는 다음과 같습니다. （차변） 현금 1.0 （대변） 채무 1.0 건물 4.0 현금（인수액） 9.0 지적재산권 5.0 닭집의 재무제표에 위 회계처리를 반영해 보기 바랍니다. 그러면 연결재무제표와 동일함을 확인할 수 있습니다. 별도재무제표에 ‘사업’이 직접 재무제표에 반영되어 있는지 또는 주식 형태로 계상되어 있는지에 대한 차이만 있을 뿐 경제적실질은 동일하기 때문입니다. 1년 후 연결재무제표를 작성해 볼까요? 별도재무제표와 달리 연결정산표는 연결재무상 태표와 연결손익계산서를 분리하여 작성하는 것이 일반적입니다. 그 이유는 비지배지분 때 문입 니다. 별도재무제표에서는 이 익 잉여금에 당기순이 익을 가산하면 차기이월이 익 잉여금 이 계산됩니다. 그러나 연결재무제표의 자본 항목에는 비지배지분이 있어 그 관계가 성립 되지 않습니다. 하나의 정산표를 사용하면 불필요한 조정사항이 발생합니다. 그러한 이유 로 연결 재무상태표와 연결손익계산서를 분리하여 작성합니다. 20