p.21

4. 연결결산 절차 I : 별도재무제표상 원가법을 적용하는 경우 연결결산 절차를 살펴보겠습니다. 다소 낯설지 모르지만 핵심 개념이 담겨 있으니 집중해 주 셨으면 합니다. 닭집이 치킨집을 인수하는 시점의 연결재무제표는 다음과 같이 작성됩니다. 구 분 치킨집 F/S 닭집 F/S 단순합산 F/S 연결재무제표 연결조정 현금 1.0 억원 3.0 억원 4.0 억원 4.0 억원 - 주식 - 9.0 억원 9.0 억원 - (9.0) 억원 건물 2.0 억원 3.0 억원 5.0 억원 7.0 억원 2.0 억원 지적재산권 - - - 5.0 억원 5.0 억원 채무 1.0 억원 2.0 억원 3.0 억원 3.0 억원 - 자본금 1.0 억원 5.0 억원 6.0 억원 5.0 억원 (1.0) 억원 이익잉여금 1.0 억원 8.0 억원 9.0 억원 8.0 억원 (1.0) 억원 연결조정 사항의 의미는 다음과 같습니다. 중요한 내용이므로 집중해 주셨으면 합니다. ① 종속기업주식을 통해 지배하는 것은 종속기업의 사업이고• 취득 시점에 종속기업의 사업 은 재무상 자산과 부채로 표현됩니다. 종속기업주식 뒤에 숨어 있는 치킨집의 자산과 부 채를 끄집어내기 위하여 치킨집 재무제표를 단순합산합니다. ② 단순합산하면 치킨집의 사업（관련 자산과 부채의 집합）과 닭집의 사업 및 종속기업주식 이 한꺼번에 표시됩니다. 종속기업주식 뒤에 숨어 있던 치킨집의 자산과 부채가 단순합산 을 통해 밖으로 나왔으니 종속기업주식을 제거합니다. 중복을 피하기 위한 것입니다. ③ 사업결합은 치킨사업과 관련된 자산과 부채를 인식하는 과정입니다. 자산과 부채를 끄집 어내기 위한 방법으로 재무제표를 단순합산 하다 보니 자본까지 같이 합산되었습니다. 그 러나 치킨집의 장부상 자본은 사업결결합과는 아무런 관계가 없습니다. 치킨집이 보고한 재무제표를 Reference 하다 보니 치킨집이 보고한 자본이 무슨 의미가 있는 것처럼 느껴 집니다. 그냥 느낌입니다. 의미가 없습니다. 따라서 전액 제거합니다. ④ 치킨집은 건물을 2.0억원으로 보고했지만. PPA 과정에서 4.0억원으로 평가되었습니다. 따 라서 2.0억원을 가산합니다. 만일 치킨집이 사업결합 관점의 재무제표를 작성하였더라면 이러한 과정이 필요 없을 것이나, 그렇지 않기에 가산하는 것입니다. ⑤ 치 킨집의 재무제표에는 표시되지 않았지만 PPA 과정에서 인식된 지적재산권 5.0억원을 가산합니다.