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연결재무상태 표의 작성과정은 다음과 같습니 다. 구 분 치킨집 F/S 닭집 F/S 단순합산 F/S 연결재무제표 연결조정 현금 3.5 억원 7.0 억원 10.5 억원 10.5 억원 - 주식 — 9.0 억원 9.0 억원 - (9.0) 억원 건물 1.5 억원 2.0 억원 3.5 억원 5.0 억원 1.5 억원 지적재산권 - - — 4.0 억원 4.0 억원 채무 1.0 억원 2.0 억원 3.0 억원 3.0 억원 - 자본금 1.0 억원 5.0 억원 6.0 억원 5.0 억원 (1.0) 억원 이익잉여금 3.0 억원 11.0 억원 14.0 억원 11.5 억원 (3.0) 억원 +0.5 억원 상기 연결조정의 의미는 다음과 같습니다. ① 주식의 경제적 실질인 사업（치킨집의 자산과 부채）이 단순합산재무제표에 포함되어 있으 므로 동일한 의미가 내재되어 있는 주식을 제거합니다. 중복을 방지하기 위해서입니다. ② 사업관점에서 단순합산된 종속기업의 자본 항목은 의미가 없으므로, 자본금 1.0억원과 이 익잉여금 3.0억원을 모두 제거합니다. ③ PPA 과정에서 추가로 인식한 건물 금액은 2.0억원（= 4.0억원 - 2.0억원）이고 내용연수 는 4년입니다. 따라서 0.5억원만큼 상각되어 1.5억원만 가산됩니다. 그리고 PPA 과정에서 인식된 지적재산권 5.0억원 중 상각액을 차감한 4.0억원을 가산합니다. ④ 이익잉여금에 대한 조정은 단순합산된 종속기업의 장부상 금액을 차감하고, 사업결합 관 점의 누적이익을 가산하는 과정입니다. 장부상 자본（3.0억원）을 차감하고 누적이익（0.5억 원）을 가산하는 과정을 명확하게 구분하시기 바랍니다. 이익잉여금이라는 하나의 계정에 서 조정이 이루어진다고 개념을 짬뽕하면 안 됩니다. 연결손익 계산서 의 작성과정은 다음과 같습니 다. 구분 치킨집 F/S 닭집 F/S 단순합산 F/S 연결재무제표 연결조정 수익 4.0 억원 10.0 억원 14.0 억원 14.0 억원 - 감가상각비 0.5 억원 1.0 억원 1.5 억원 2.0 억원 0.5 억원 무형자산상각비 - — — 1.0 억원 1.0 억원 기타비용 1.5 억원 6.0 억원 7.5 억원 7.5 억원 — 당기순이익 2.0 억원 3.0 억원 5.0 억원 3.5 억원 (1.5) 억원 손익 연결조정의 의미는 다음과 같습니다. ① 종속기업（치킨집）의 수익과 비용이 단순합산을 통해 연결재무제표에 표시됩니다. ② 치킨집의 건물은 2.0억원 아니라 PPA를 통해 정의된 4.0억원입니다. 따라서 4년의 내용연 수를 적용하면 상각비는 0.5억원이 아니라 1.0억원이므로 0.5억원을 가산해 줍니다.