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복잡한 지배구조 예제 5 • P사는 S사와 T사에 대해 각각 61%, 93%의 지분을 보유하고 있음. • T사는 인적분할을 통해 A사업부문을 분할함. • 분할 후 S사는 A사업부문을 흡수합병하고, 합병대가로 S사는 T사 주주에게 S사의 신주를 발행함. • P사, S사, T사는 별도재무제표상 원가법을 적용하고 있음. ［요구사항너S사의 연결재무제표에 반영될 회계처리를 검토하시오. © 지배구조의 변동 © 지분액 변동 지분거래 전과 후의 현금흐름의 구성（위험, 유출입 시기, 금액）이 동일한지에 따라 상업 적 실질이 있는지 여부가 결정된다. ① 상업적 실질이 없는 경우 : T사는 S사 주식을 종전 A사 주식의 장부금액으로 측정 ② 상업적 실질이 있는 경우 : T사는 S사 주식을 공정가치로 측정하고, 종전 A사 주식 장부금액과의 차이는 당기손익으로 인식 그러나 이 회계처리가 유일한 대안은 아니며, K-IFRS 제1008호 문단 10〜12에 따라 다 른 회계정책을 개발하여 적용할 수 있을 것이다. 2. 동일지배 사업결합 : 중간 지배기업의 연결재무제표 （1） 취득자의 연결재무제표 취득법（공정가치법）을 사용하는 경우의 회계처리는〈제6장〉에서 다루었으므로, 본 절에 서는 장부금액법 회계처리에 대하여 살펴본다. 장부금액 회계처리에 대해서도 다양한 의견 이 있지만, 우리나라 실무에서 통용되는 장부금액법 회계처리의 특징은 다음과 같다. 980