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스R@T연결 실무 R 예제 15 • P사는 （）1년 초 S사 주식을 100% 취득（취득금액 : 100,000원）하여 지배력을 획득함. • P사는 03년 말에 40,000원을 수령하고 주식 30%을 처분함. • 03년 말 연결 관점의 순자산은 120,000원임. • P사는 종속기업주식을 처분하지 않는 것이 회계정책이나 03년 말에 부득이하게 처분하였 으며, 03년 말 이후에도 보유하는 주식을 처분하지 않는 것이 회계정책임. • 03년 말 현재 S사의 별도재무제표상 자본 총계는 120,000원임. • 법인세율은 40%임. : 요구사항 느연결 관점에서 03년 말에 인식하여야 할 법인세 회계처리를 제시하시오. e 처분 회계처리 • 지분거래손익 = 40,000원 - （120,000원 x 100% — 120,000원 x 70%） = 4,000원 • 연결 회계처리 （차변） 현금 40,000 （대변） 비지배지분 36,000 자본잉여금 4,000 e 법인세 회계처리 • 실현된 지분이익 = （120,000원 - 100,000원） x 30% = 6,000원 • 지분이익에 대한 법인세（당기손익） = 6,000원 x 40% = 2,400원 • 지분거래손익에 대한 법인세（자본손익） = 4,000원 x 40% = 1,600원 • 연결 회계처리 （차변） 법인세비용（당기손익） 2,400 （대변） 당기법인세부채 4,000 자본잉여금（자본손익） 1,600 S사는 주식을 처분하지 않는 것이 회계정책이므로 03년 말 이전까지는 지분이익에 대한 법인세비용을 인식하지 않았으나, 03년에 처분한 지분율만큼의 지분이 익은 실현되었으므 로 법인세비용을 계상한다. 그리고 지분거래손익과 관련된 자본손익에 대한 법인세비용은 해당 자본 항목에서 직접 인식한다. 804