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"휴r 연결 실무 X—.............................................................................................................. —......—— -......................................—........... ♦ 사례를 통하여 살펴본 내용은 다음과 같다. 母 공정가치 차액에 대한 이연법인세 • 지배력을 획득하면서 인식한 10,000원의 공정가치 차액에 대해 3,000원(= 10,000원 X 30%)의 이 연법인세부채를 인식한다. |> 미실현손익에 대한 이연법인세 • 상향판매로 발생한 미실현자산 = 10,000원 - 8,000원 = (-)2,000원 • 내부거래로 발생한 미실현자산은 단순합산재무제표에 표시되어 있는 재고자산 금액과 연결재무제표 상 금액의 차이를 가져오므로, 즉 세무기준액과 장부금액의 차이를 발생시키므로 600원(= 2,000원 x 30%)의 이연법인세자산을 인식한<다. • 연결 관점에서 재고자산 판매로 발생하는 이익은 02년에 인식된다. 따라서 세전이익과 법인세비용을 대응시키기 위해, 01년에는 이연 법인세자산을 연결조정에 반영하여 단순합산재무제표에 표시된 법인 세비용을 제거하고, 02년에는 연결조정으로 법인세비용을 가산한다. » 지분 이익의 산정 • 지분 평가를 통하여 계산된 누적 지분 이익에 상향미실현자산에 대한 법인세효과와 하향미실현자산 금액을 차감하여 이연법인세 대상을 산정한다. • 상향미실현자산에 대한 법인세효과 = (-)2,000원 x 30% = (-)600원 으 기타포괄손익에 대한 이연법인세 • S사의 별도재무제표상 기타포괄손익 = 5,000원 - 1,500원 = 3,500원 • 연결 관점의 평가이익 = 3,500원 - 1,050원(= 3,500원 x 30%) = 2,450원 » 이연법인세자산(부채)과 법인세비용 • 지배력 획득 시 인식된 요소는 ‘누적 지분 평가’와 ‘순자산 분석’으로 표현된다. 따라서 공정가치 차액에 대한 법인세비용은 ‘누적 지분 평가’와 ‘순자산 분석’에 반영된다. • 그러나 미실현자산이나 누적 지분 손익에 대한 법인세는 지분 평가가 마무리되어야 계산할 수 있으므 로, ‘누적 지분 평가’와 ‘순자산 분석’에 포함되지 않는다. • 따라서 공정가치 차액에 대한 법인세효과와 그 이외의 법인세효과를 나누어 연결조정에 반영하는 것이 계산상 편리하다. • 법인세비용 = 기말이연법인세자산(부채) - 기초이연법인세자산(부채) 쓰 순자산조정 • 01년 연결재무제표에 반영될 이연법인세부채 4,230원 = 기타포괄손익(자본)에 대한 법인세 1,050원 + 손익(또는 이익잉여금)에 대한 법인세 3,180원 778