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연결 실무 예제 2 • 지배기업은 종속기업의 주식을 100% 취득함. • 지배력 획득 과정에서 공정가치 차액 및 영업권은 발생하지 아니함. • 지배기업의 별도재무제표상 종속기업주식은 원가법이 적용됨. • 종속기업은 배당금을 지급하지 않았으며, 내부거래가 발생하지 아니함. • 지배기업과 종속기업은 별도재무제표 결산시 세무기준액과 장부금액의 차이에 대하여 이 연법인세를 인식함. • 지배기업과 종속기업의 세율은 동일하며, 단일 세율 구조임. • 지배력 획득 이후 인식된 지분 이익은 100,000원임. :요구사항 너 단순합산재무제표와 연결 재무제표상 법인세 비용은 동일한지 여부를 검토하시오. 종속기업주식 취득과정에서 영업권과 공정가치 차액이 발생하지 않았으며, 회계기간 중 내부거래나 배당금도 발생하지 않았으므로 연결조정은 다음과 같다. • 단순합산재무제표에 표시되어 있는 종속기업주식과 종속기업의 자본 항목 제거 • 종속기업의 순자산 증가 내역에 대한 지배기업의 지분액 인식 본 예제에서 연결재무제표와 단순합산재무제표상 자산 • 부채와 수익 • 비용을 비교하면 종 속기업주식을 제외하고는 모든 금액이 일치할 것임을 예상할 수 있다.105) 그러나 수익 ’ 비용 이 일치함에도 불구하고 아래와 같은 지분이익에 대한 법인세효과를 추가로 고려해야 한다. 105) 지배기업은 별도재무제표 작성 시 종속기업주식은 세무기준액과 장부금액이 동일하므로 이연법인세가 발생하지 않는다. 따라서 연결 조정 과정에서 종속기 업주식을 제거하더라도 법인세부담액이나 법인세비용에는 영향을 미치지 않는다. 지배력을 획득한 이후 종속기업이 이익을 실현하면, 종속기업의 가치는 상승하고 종속기 업의 배당재원은 증가하게 된다. 따라서 지배기업은 향후 이익(종속기 업주식처분이익 또는 배당금수익)이 발생하여 법인세를 납부하게 될 것임을 예상할 수 있다. 따라서 지배기업은 연결결산 시 배당이나 처분이익에 대한 이연법인세부채를 연결조정으로 반영해야 한다. 구 분 지배기업의 손익 법인세효과 종속기업의 배당 실시 배당금수익 배당금에 대한 법인세 지배기업의 주식 처분 주식처분이익 처분이익에 대한 법인세 752 |