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제9장 • 해외종속기업 3. 재고자산 거래 재고자산 거래는 가장 빈번하게 일어나고 금액적 효과도 매우 크다. 그런데 해외종속기 업과의 재고자산 거래에는 환율변동효과가 결부되어. 내부거래가 연결 재무제표에 미치는 효과를 정확하게 산정하기 어렵다. （1） 매출과 매입의 대사 지배기업이 재고자산을 미국 소재 해외종속기업에게 1乃$로 매출하는 경우를 가정해 보 자. 지배기업은 매출액을 거래일의 환율에 따라 환산된 금액을 별도재무제표에 매출액으로 . 기록할 것이며, 해외종속기업은 US$로 매입 금액을 장부에 기록할 것이다. 따라서 해외종 속기업의 외화표시 손익계산서를 평균환율로 환산한다면, 지배기업이 장부에 기록한 매출 액（거래 당시 환율）과 종속기업이 인식한 매출원가（평균 환율）는 서로 싱■이해진다. 환율변동효과에 따른 거래 금액의 차이를 조정하기 위한 방법으로, 다음을 생각할 수 있다. ① 상기 차액은 외화표시 재무제표를 환산함으로써 발생한 차이므로 해외사업환산차이 （기타포괄손익）로 인식하는 방법 ② 실무적 편의를 위하여 판매기업의 매출액을 기준으로 매출원가를 제거하여 차이를 발 생시키지 않는 방법 내부거래가 일치하지 않는 이유는 환율변동효과가 중요하지 않다고 보아 실무상 편의를 위해 거래일이 아닌 평균환율을 적용하였기 때문이다. 따라서 내부거래 불일치로 발생하는 효과도 중요하지 않다고 보아 두 번째 방법을 적용하는 것이 적절할 것으로 판단된다. 다만, 두 번째 방법을 적용하더라도 외화를 기준으로 대사하여 그 일치 여부를 확인하 고, 불일치하는 금액이 중요하다면 거래일의 환율을 적용하는 것을 고려해야 한다. （2） 미실현손익에 대한 환산 내부거래로 발생한 재고자산을 해외종속기업이 전량 재판매하지 않는다면 미실현이 발 생한다. 그런데 기말에 존재하는 재고자산（미실현자산）에 대해서는 현행환율（기말환율）을 적용하고, 매출원가（미실현손익）에 대해서는 거래일의 환율을 적용하게 되어 두 금액은 일 치하지 않게 된다. 미실현자산과 미실현손익이 일치하지 않는 이슈를 해결하기 위한 방법은 다음과 같다. I 745