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연결 실무 ② 금융보증채무의 가치가 감소하는 경우100) (차변) 금융보증채무 XXX (대변) 금융보증채무환입 XXX (2) 금융보증의 혜택을 받는 기업 지급보증을 제공받는 종속기업의 금융보증채무 회계처리 대안은 다음과 같다. ① 1안 : 종속기업은 아무런 회계처리를 반영하지 않는다. ② 2안 : 금융보증채무는 지배기업으로부터 추가적인 출자를 받는 것과 유사하므로 금융 보증자산과 자본을 인식한다. 지배기업의 회계처리와 마찬가지로 종속기업이 반영할 회계처리에 대해서도 명확한 규 정은 없으나, 기업실무상 첫 번째 대안을 회계정책으로 채택하는 경우가 일반적이다. 예제 13 • P사는 S사의 주식을 60% 소유하고 있음. • P사는 S사의 차입금 100,000원에 대해 지급보증을 실시하고 있음. • 지급보증을 제공받지 못하였다면 S사는 10%로 차입하였을 것이나, P사의 지급보증으로 인하여 1%로 차입할 수 있었음. • P사는 3,000원의 금융보증채무를 인식하였으며, 회계기간 중 1.000원을 환입함. • S사는 지급보증 수혜내역을 주석으로 공시하였으나, 재무제표에는 인식하지 아니함. . 요구사항, 연결 관점에서 표시될 금융보증채무 금액을 계산하시오. @ 요약 연결정산표 계정과목 P사 s人 F 단순합산 연결 관점 연결조정 차입금 - 100,000 100,000 100,000 — 금융보증채무 2,000 - 2,000 — (2,000) 금융보증채무전입 3,000 - 3,000 - (3,000) 금융보증채무환입 1,000 - 1,000 - (1,000) 100) 지배기업이 주식이나 선급비용으로 금융보증채무를 인식하였다면, 금융보증채무의 환입과 관계없이 해당 자산의 성격에 따라 비용으로 대체된다. 즉, 주식은 손상 발생 시점에 감소하고 선급비용은 매입으로 인한 효익이 발생한 시점에 감소한다. 696