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제8 장 ’ 내부거래 저!£르J 재고자산 거래 재고자산 거래는 기업실무에서 가장 빈번하고 금액적 규모도 큰 대표적인 내부거래인데, 본 절에서는 재고자산과 관련된 다양한 내부거래를 소개한다. 1. 재고자산 평가 （1）재고자산 평가와 자산손상 기업은 결산일에 제품이나 상품재고의 가치가 하락하여 그 장부금액이 순실현가치에 미 달하는지를 검토하고 자산손상이 인식되면 그 금액을 장부에 반영하게 되는데, 그 내용은 다음과 같다. ① 재고자산의 순실현가치를 계산한다. 여기서 순실현가치라 함은 재고자산이 최종 판매 되어 획득할 금액에서 운반비나 추가 가공 과정 등에 소요될 원가를 차감한 금액을 의미한다. ② 순실현가치와 장부금액을 비교하고 장부금액이 순실현가치보다 적을 경우 그 차액을 평가손실（매출원가）로 처리한다. 내부거래를 통해 보유중인 재고자산에 대해 저가법 이슈까지 결합되면 연결결산이 복잡 해지는데, 다음 순서로 분석하는 것이 바람직하다. ① 연결재무제표상 계상되어야 할 재고자산의 취득금액을 결정한다. ② 연결재무제표상 계상되어야 할 재고자산평가충당금을 산정한다. ③ 단순합산재무제표와 연결재무제표상 차이를 조정한다. • 판매를 통한 미실현손익은 판매기업을 기준으로 배분 • 평가에 따른 미실현손익은 평가손익을 계상한 기업을 기준으로 배분 〈제3장〉에서 미실현손익은 내부거래로 발생한 손익을 인식하여 재무제표가 왜곡된 기업 의 주주들에게 배분된다고 설명했다. 판매뿐만 아니라 평가로 발생한 미실현손익도 동 평 가손익을 인식한 기업의 주주들에게 배분된다. 679