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제 6 장 • 종속기업주식의 취득과 처분 （5） 손상차손의 배분과 환입 현금창출단위에 대하여 손상차손을 인식한 경우 동 손상차손은 다음과 같이 배분한다. ① 먼저 현금창출단위에 배분된 영업권의 장부금액을 감소시킨다. ② 그리고 현금창출단위에 속한 다른 자산의 장부금액에 비례하여 손상차손을 배분한다. 이러한 장부금액의 감소는 개별 자산의 손상차손으로 처리하는데, 손상차손을 반영한 개 별 자산의 장부금액은 다음 중 가장 큰 금액 이하로 감소될 수 없다. ① 처분부대원가를 차감한 공정가치（측정할 수 있는 경우） ② 사용가치（결정 가능한 경우） ③‘0’원 이와 같은 제약으로 특정 자산에 배분되지 않은 손상차손이 있다면 동 금액은 현금창출 단위 내의 다른 자산에 각각 장부금액에 비례하여 배분한다. 손상차손을 인식한 이후 현금창출단위의 사용가치가 증가하여 손상차손이 환입될 경우, 현금창출단위에 있는 개별 자산의 장부금액은 과거 에 손상차손을 인식하기 전 장부금액에 서 감가상각 등이 정상적으로 반영되었다고 가정하였을 경우의 잔액을 초과할 수 없다. 또한, 현금창출단위에 대하여 손상차손을 인식한 이후에 현금창출단위를 구성하고 있는 식별 가능한 자산의 회수가능액이 증가하면 각 개별 자산별로 손상차손환입액 한도 내에서 손상차손을 환입한다. 그러나 영업권은 환입하지 않는다. 예제 2 • MDQ 그룹은 유황오리 사업부를 3년 전에 인수하였으나, 기대하였던 이익을 시현하지 못 하여 손상검사를 실시함. • 유황오리 사업부에 속해 있는 개별 자산의 사용가치는 식별하기 어려우므로 현금창출단 위의 사용가치를 계산하기 위하여 다음과 같은 절차를 진행함. - MDQ 그룹은 현재 영업상황을 반영하여 5개년 사업계획서를 작성하고 경영진이 승인하 였음. - 사업계획서를 토대로 세후 잉여현금흐름을 추정함. - 유황오리 사업을 영위하는 상장기업들의 베타를 파악하여 산업베타를 계산함. - 평가기준일 현재의 무위험 이자율과 시장수익률 등을 파악하여 할인율을 계산함. - 추정현금흐름을 할인한 결과 사용가치는 10,000원으로 계산됨. • 유황오리 사업부의 자산과 부채 현황은 다음과 같음. 591