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연결 실무 © 연결조정 : P사가 당기손익을 별도재무제표에 인식할 경우 연결조정 1단계 : 순자산조정 S사 순자산 장부금액 1,000 종속기업투자 2,000 영업권 380 비지배지분 1,080 계약관련 자산（S사） 1,700 3단계 : 순액조정 계약관련 부채 （P사） 1,700 계약관련 자산（S사） 1,700 © 연결조정 : P사가 당기손익을 별도재무제표에 인식하지 않을 경우 연결조정 1단계 : 순자산조정 S사 순자산 장부금액 1,000 종속기업투자 2,000 영업권 380 비지배지분 1,080 이익잉여금 1,700 2단계 : 순이익조정 바용 (Penalty) 1,700 이익잉여금 1,700 6. 후속 측정 지배기업이 지배력 획득 시점에 종속기업의 자산과 부채를 공정가치로 평가하는 과정 중 자산 • 부채의 인식기준을 충족하지 못하였거나 지배기업이 그 내용을 파악하지 못했다면 자산 • 부채를 인식하지 않는다. 그러나 동 자산과 부채가 추후에 인식기준을 충족하거나 그 내용이 파악되면, 인식（발견） 시점에 식별 가능한 자산 • 부채로 소급하여 처리한다. 그 리고 지배력을 획득하는 시점에 평가한 자산과 부채의 공정가치가 잘못 측정되었음이 객관 적으로 확인되면 확인 시점에 당해 자산과 부채의 장부금액은 소급하여 수정한다. 이와 같이 지배기업은 사업결합에 대한 최초의 회계처리가 사업결합이 발생한 회계연도의 종료시점까지 완료되지 못한 항목이 있을 경우에는, 잠정적으로 결정한 금액을 재무제표에 보고하고 추후 상황을 고려하여 금액을 확정하게 된다. 이때 지배기업은 사업결합에서 인식 한 잠정 금액을 사업결합 후 직접 조정할 수 있는 기간인 측정기간（Measurement period）을 504 I