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연결 실무 예제 7 • P사는 600원에 S사 지분을 60% 취득하여 지배력을 획득함. • 지배력 획득 당시 S사의 순자산은 1,000원임. • P사는 S사에 대한 1,000원의 대여금을 보유하고 있음. • S사는 P사에 대해 차입금을 1,000원 계상하고 있으나, 시장 이자율로 평가할 경우 그 가치 는 1,100원임. 요구사항］연결조정을 예시하시오. © 거래 분석 S사의 순자산은 1,000원이나 차입금의 시장가치는 1,100원이므로, 순자산 공정가치는 900 원（= 1,000원 - 100원）으로 산정된다. 그리고 사업결합 이전에 지배기업이 계상하고 있는 대여금의 가치도 1,100원으로 재조정해야 하는데, 차액 100원은 P사의 이익에 해당한다. ① S사 순자산 공정가치 = 1,000원（장부금액） - 100원（차입금 증가액） = 900원 ② 비지배지분 = 900원 X 40% = 360원 ③ 영업권 = 600원 - 900원 x 60% = 60원 ④ P사의 이익 = 100원（대여금의 가치 조정） 대여금의 가치 변동으로 P사는 이익이 발생하지만, 동 이익을 P사가 별도재무제표상 인 식할 수 있는지 여부에 따라 연결조정은 상이해진다. 본 예제에서 이익은 인식대상이 아니 지만, 참고 목적으로 각각에 대한 연결조정을 예시한다. © 연결조정 : p사가 별도재무제표상 이익을 인식할 경우 연결조정은 단순합산재무제표를 전제로 이루어 지 며, 단순합산재무제표 작성 시 공정 가 치가 아닌 종속기업의 장부금액이 합산된다. 이 점에 유의하여 본 예제에 대한 연결조정을 살펴보기 바란다. 498