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제3 장 • 연결회계의 이해 n : 취득 • 처분과 내부거래 _______________________________________________ 연결조정____________________________________________ S사 자본 항목 （—）700,000으으| 주식S 300,000 비지배지분 （一）280,000 이익잉여금（P사의 누적 지분 이익） （-）720,000 （2） 별도재무제표상 종속기업주식 손상차손 다음의 경우 별도재무제표상 종속기업, 공동기업 또는 관계기업주식은 손상징후가 있다 （K-IFRS 제1036호 문단 12）. ① 별도재무제표에 있는 투자주식의 장부금액이 연결재무제표에 있는 영업권을 포함한 피투자기업의 순자산 장부금액을 초과한다. ② 배당이 선언된 기간에 배당금이 종속기업. 공동기업 또는 관계기업주식의 총포괄이익 을 초과한다. 별도재무제표에 종속기업주식에 대한 손상차손을 인식한 경우 연결조정에 미치는 영향 을 생각해 보자. 지배기업은 지배력을 획득한 시점을 기준으로 종속기업의 순자산의 변동 등에 대한 지분액을 이익잉여금이나 기타포괄손익 등으로 연결재무제표에 반영하고, 비지 배주주의 지분액은 비지배지분이라는 단일 계정으로 연결재무제표에 반영한다. 이러한 상 황에서 별도재무제표에 지배기 업이 종속기 업주식에 대한 손상차손을 계상하면 종속기 업에 대한 평가가 이중으로 연결재무제표에 반영되는 오류가 발생한다. 단순합산재무제표에 종 속기업주식에 대한 손상차손을 계상한 상황에서, 연결조정을 통해 종속기업의 성과에 대한 누적 지분을 반영하게 되기 때문이다. 이러한 중복 효과를 제거하기 위하여 지배기업이 별도재무제표에 인식한 손상차손으로 발생한 효과（손상차손에 대한 순이익효과, 이익잉여금 감소에 대한 순자산효과）는 연결조 정으로 제거한다. 한편, 손상차손과 관련한 연결조정은 종속기업에 대한 지분 평가와 관련 이 없다. 따라서 누적지분평가와 순자산분석 체계와는 별도 항목으로 정리하는 것이 바람 직하다. 1 285