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기본 개념 2. 별도재무제표상 종속기업주식의 손상과 부（負）의 비지배지분 지배기업이 종속기업에 대하여 지배력을 획득한 이후 종속기업이 영위하는 사업이 부실 화되어 종속기업의 부채가 자산보다 큰 경우 （즉, 부（負）의 순자산이 발생하는 경우） 별도 재무제표와 연결재무제표에 미치는 영향에 대하여 생각해 보자. （1） 부의 비지배지분 종속기업이 부실화되어 부채가 자산보다 더 큰 경우 비지배지분은 부（負）의 금액으로 산 출된다. 부의 비지배지분이 발생하였을 경우 회계처리 대안은 다음과 같다. ① 부의 비지배지분을 지배기업에 배분하는 방법 ② 부의 비지배지분을 그대로 표시하는 방법 종속기 업 이 부실화되더 라도 종속기 업의 비지 배주주는 종속기 업 에게 자산을 제공할 더 이상의 의무가 없는 것처럼 지배기업도 그러한 의무가 없다. 따라서 비지배지분도 지배기 업과 동일하게 종속기업에 대한 위험과 보상에 비례적으로 참여하는 것으로 표시하며, 부 의 비지배지분도 연결재무제표에 나타낸다（K-IFRS 제1110호 문단 B94）. r 예제 21 • P사의 01년 중 S사 지분 60%（취득금액 : 300.000원）를 취득하여 지배력을 획득함. • 지배력 획득 시점의 자산과 부채는 공정가치와 장부금액이 동일하며. 순자산 공정가치는 500,000원이므로 영업권은 발생하지 아니함. • 05년에 S사는 영업이 악화되어 （-）700.000원의 순자산을 보고함. • P사는 05년 결산시 순이익과 순자산은 각각 120,000원 및 950,000원을 보고함. 【요구사항 】05년의 연결조정을 예시하시오. 지배력을 획득한 이후 S사의 누적 손실은 1,200,000원（ = 500,000원 - （ -）700,000원） 이 므로, P사가 인식할 누적 지분 손실은 720,000원（ = 1,200,000원 x 60%）으로 계산된다. 그 리고 결산 시점에 인식할 비지배지분은 （ -）280,000원（ = （ -）700,000원 x 40%）으로 산출 된다. 284