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기본 개념 내부거래와 미실현손익 1. 내부거래 （1） 내부거래 연결재무제표는 지배기 업과 종속기 업이 실질적인 하나의 실체（연결실체）라 보고, 연결실 체와 제3자와의 거래를 반영하는 재무제표이다. 기업 내부에서 발생하는 본 • 지점 거래나 사업부 간 거래는 제거되어 개별재무제표에 표시되지 않듯이, 연결실체 내에서 발생하는 지배기업과 종속기업 간의 거래는 제거되어 연결재무제표에 나타나지 않는다. 즉, 연결 관 점에서 내부거래는 인식되지 않는다. 별도재무제표에서는 제3자와의 거래뿐만 아니라 종속기업이나 지배기업과의 거래도 제3 자와의 거래와 동일하게 인식한다. 즉, 별도재무제표에서는 내부거래로 발생한 수익（또는 비용） 인식시점도 일반적인 거래와 동일하다. 그러나 연결 관점에서는 지배기업과 종속기업이 하나의 실체이므로 지배기업이 종속기 업에 판매하는 시점에 수익을 인식하지 않고＜ 종속기업이 제3자에게 판매하는 시점에 수익 을 인식한다. 즉, 연결실체 외부로 판매되는 시점에 수익이 인식된다. 연결실체 내 기업 간의 거래는 크게 하향판매, 상향판매, 수평판매로 분류할 수 있다. • 하향판매 : 지배기업이 종속기업에게 상품 또는 자산을 판매하는 거래 • 상향판매 : 종속기업이 지배기업에게 상품 또는 자산을 판매하는 거래 • 수평판매 : 동일한 지배기 업을 가진 종속기업 간에 상품 등을 판매하고 취득하는 거래 본 장에서는 하향판매와 상향판매만 다루고, 수평판매는〈제13장〉에서 다룬다. （2） 미실현손익 지배기업이 종속기업에게 제품이나 자산 등을 판매하여 손익을 인식하였으나 종속기업 이 제3자에게 재판매하지 않았다면（관련 자산을 보유하고 있다면）, 연결 관점에서는 실현 되지 않은 손익이므로 미실현손익이라고 부른다. 연결 관점에서는 연결실체 내 기업 간 자 산의 판매는 단지 자산의 위치가 변동된 것에 불과할 뿐. 이익획득 과정이 완료된 것이 아 니다. 따라서 단순합산재무제표에 포함된 미실현손익은 연결조정으로 제거하게 된다. 224