p.149

제2 장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 ③ 지배력에 영향을 미치지 않는 종속기업에 대한 지분율 변동으로 발생한 지분거래손익 은 연결회계상 자본 항목으로 처리한다. 지분거래손익은 종속기업의 주주인 지배기업 과 비지배주주 간의 거래로 해석되기 때문이다. 관련 내용은〈제6장〉에서 다룬다. ④ 내부거래로 발생한 미실현손익 제거 시 지분법에서는 상향판매와 하향판매 모두 지분 율에 따라 안분한다. 그러나 연결회계에서는 하향판매로 발생한 미실현손익은 전액 지배기업에 귀속시키고, 상향판매로 인한 미실현손익만 지분율에 안분한다. 관련 내 용은〈제3장〉에서 살펴본다. 2. 종속기업주식의 취득 지배기업과 비지배주주가 종속기업주식을 취득하는 과정에 대한 분석과 회계처리는 지 분법에서〈제1장〉과 유사하다. 본 절에서는 지배기업과 비지배주주의 종속기업주식 취득 시 취득금액이 어떻게 구성되는지를 소개한다. （1） 지배기업의 취득금액 지배기업은 지배력을 획득하는 시점에 취득금액의 구성내역을 분석하기 위해 다음 절차 를 실시한다. ① 종속기업이 보고한 재무제표상 순자산에 대한 지분액 ② 종속기업의 순자산 공정가치에 대한 지분액 ③ 지배력을 획득한 시점의 취득금액（공정가치） 지배력을 획득하는 시점에 ①, ②, ③의 금액은 일반적으로 서로 상이한데, 그 내용은 다 음과 같다. 순자산 지분액이란 재무제표상 순자산 장부금액에 지분율을 곱한 금액이며, 순 자산 공정가치에 대한 지분액이란 자산과 부채의 공정가치를 측정하여 그 차액（= 자산의 공정가치 - 부채의 공정가치）에 지분율을 곱한 금액이다. 그리고 취득금액과 순자산 공정 가치 지분액의 차이는 영업권 또는 염가매수차익으로 인식한다. • 지배기 업의 순자산 지분액 = 종속기업의 순자산 장부금액 X 지분율 • 지배기업의 순자산 공정가치 지분액 = 종속기업의 순자산 공정가치 X 지분율 • 영업권（염가매수차익） = 취득금액 - 순자산 공정가치 지분액 147