p.148

스r5r 기본 개념 연결재무제표의 작성 원리 본 절에서는〈제1장〉에서 다루었던 지분법 개념이 확장되어 연결회계에 반영되는 과정 을 살펴본다. 지분법과 연결회계의 가장 큰 차이점은 다음과 같다. ① 지분 평가 과정이 순액이 아닌 총액으로 표시된다. ② 지분 평가는 주주 관점에서 이루어진다. 즉, 지배기업뿐만 아니라 비지배주주의 지분 평가도 이루어진다. 1. 지분법과 연결회계 연결회계는 종속기업의 주주가 크게 두 부류로 구성되었다고 가정한다. 첫 번째 주주는 종속기업에 대해 지배력이 있는 지배기업이며, 두 번째 주주는 지배력이 없는 （지배기업을 제외한） 모든 주주들을 모두 아우른 비지배주주이다. 여기서 비지배주주는 1명 또는 여러 명으로 구성될 수 있으나, 지배력을 가지지 못한다는 공통적인 특징이 있으므로 지배기업 과 대응되는 개념으로 사용된다.17> 17） 종속기업의 주주는 지배기업과 비지배주주로 구분된다. 한편, 지배기업은 지배기업의 주주에 의하여 의사결정이 이 루어진다. 따라서 연결실체（지배기업과 종속기업）의 주주는 결국 지배기업의 주주（= 지배기업 소유주）와 종속기업의 비지배주주로 구성된다. 연결회계 상 종속기업에 대한 취득과 평가는 투자기업이 관계기업에 대해 지분법을 적용 하는 절차와 유사하나 다음의 차이가 있다. ① 지분법에서는 투자기업의 취득과 평가에 대해서만 관심을 가진다. 그러나 연결회계는 지배기업뿐만 아니라 비지배주주도 포함된다. 이 과정에서 지배기업 지분뿐만 아니라 비지배지분이 산출된다. ② 지분법에서는 투자기업이 관계기업의 순자산 변동 요인을 분석하여 그 지분액을 관계 기업주식에 가감한다. 그러나 연결회계는 종속기업의 순자산 변동 요인을 분석하여 그 지분액을 종속기업주식의 증감이 아닌 본래의 계정과목으로 인식한다. 즉, 지분법 에서는 투자주식의 변동으로 처리하였던 사항을 종속기업의 자산 • 부채 변동으로 표 시하고, 순자산 변동 금액은 해당 계정과목（이익잉여금 및 기타포괄손익 등）으로 직 접 인식한다. 정리하면 지분법은 순자산 변동 금액의 원인을 분석하여 순액으로 반영 하지만, 연결회계는 총액으로 반영한다. 146 I