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기본 개념 하고, 성형수술의 목적 자체는 여성의 외모를 아이유와 같게 만드는 것으로 모두 동일하다. 성형수술과 마찬가지로 단순합산재무제표（현재의 얼굴）를 연결재무제표（아이유）로 조 정하는 과정（연결조정）은 연결실체의 구성과 연결조직에 따라 매우 다양하게 이루어질 수 있다. 그러나 연결조정이 잘 이루어졌다면 결과적으로 모든 연결재무제표（아이유）는 동일 한 금액（목표 값）을 표시하게 된다. 실무적으로 종속기업들이 영위하는 업종과 소재지, 별도의 연결회계 프로그램을 구비하 는 지의 여부, 연결회계 조직에 따라 연결조정은 다양하게 이루어진다. 각자 환경에 최적화 된 절차에 따라 연결재무제표를 작성하고 있는 것이다. 연결조정은 목표 값에 충실하게 가 기 위한 과정에 불과하다. 목표 값을 정확하게 산출할 수 있다면 그것으로 충분하다. 어떠 한 형식의 연결조정이 절대적으로 옳다고 말할 수는 없다. I 성형수술과 연결조정의 관계 I 구 분 As Is 조정 과정 Should Be 성형수술 현재의 얼굴 • 턱뼈 제거 • 쌍꺼풀 시술 아이유 연결결산 단순합산재무제표 • 종속기업주식 제거 • 비지배지분 인식 등 연결재무제표 （3） 연결조정의 성격 연결조정은 연결 재무제표를 작성하기 위해 단순합산재무제표에 행하는 가감에 불과하 다. 지배기업이나 종속기 업의 장부에 기록하는 회계처리가 아니다. 연결조정은 단순합산재 무제표와 연결재무제표의 차이를 정리하기 위해 지배기업이 비공식적으로 연습장에 정리 하는 기술적인 절차이다. 단순합산재무제표가 연결실체 외부와의 거래만 반영하도록 변형 하는 과정에 불과하다. 다른 말로 표현하면 연결조정은 일종의 성형수술 과정의 기록일 뿐, 장부작성을 위한 회계처리와는 그 성격이 다르다. 연결조정을 연결조정분개로 칭하고 많은 책들이 유사한 과정을 설명하고 있다. 이로 인해 연결조정 절차가 장부를 작성하기 위한 공식적인 회계처리와 유사한 것으로 착각하기 쉽다. 그러나 실무상 연결 장부는 존재하지 않는다. 연결조정은 연결회계처리도 아니다. 본서에서 는 불분명한 용어를 사용함으로써 야기할 수 있는 혼란을 피하기 위하여 다음과 같이 용어 를 정의한다. 136