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제2장 • 연결회계의 이해 I : 지분평가와 연결조정 지배기 업의 별도재무제표와 종속기 업의 별도재무제표를 합산한 재무제표를 단순합산재 무제표라고 칭하면, 상기 식은 다음과 같이 표현된다. /-------------------------------------------------------------- 、 연결조정 = 연결재무제표 - 단순 합산재무제표 즉, 연결조정이란 연결재무제표와 단순합산재무제표의 차이로 정의 된다. 닭이 먼저? 달걀이 먼저? 흔히들 연결조정이라는 복잡한 과정을 거쳐야 연결재무제표가 작성된다고 생각한다. 그러 나 개념적으로는 연결재무제표가 연결조정에 앞서 먼저 확정된다. 즉, 지배기업과 종속기업 의 별도재무제표가 작성되고 지배기업과 종속기업 간의 거래가 정의되면, 연결회계 이론과 기준서에 따라 연결재무제표가 어떻게 작성되어야 할지 먼저 결정된다. 결국, 연결조정은 연결회계이론에 따라 결정된 연결재무제표(목표 값)에 도달하기 위해 단 순합산 재무제표가 어떻게 조정하느냐를 표시하는 기술적인 내용에 불과하다. (2) 연결조정과 성형수술 연결재무제표 작성과 연결조정에 대한 이해를 위하여 성형수술 과정을 살펴보자. 성형수술 아이유와 같은 외모를 원한 한 여성이 성형외과를 방문하였다. 아이유와 그 여성의 얼굴을 컴퓨터를 이용하여 상세하게 비교한 결과. 그 여성은 쌍꺼풀이 필요했고 턱은 깎아내야 했다. 솜씨 좋은 의사는 쌍꺼풀을 시술하고, 과도하게 발달된 일부 턱뼈를 제거했다. 수술은 성공 적이었고 그 여성은 결과에 만족하였다. 여기서 등장하는 여성이 아이유와 같은 외모를 갖추게 되는 과정을 살펴보자. 이 여성은 먼저 아이유와 같은 얼굴을 선택하였다. 그리고 현재 얼굴(Before)과 아이유(After)의 얼 굴을 비교한 후 필요 없는 턱뼈 부분은 깎아내고 부족한 쌍꺼풀은 시술했다. 성형수술에 있어서 그 기법은 의사와 장비에 따라 매우 다양할 것이다. 수술 전 준비 작업­ 마취의 정도, 수술의 순서, 수술 후 회복에 대한 절차 등은 의사들의 경험적 판단과 장비의 발달 에 따라 다양한 방법으로 결정된다. 그러나 장비의 차이 및 의사들의 수술기법과 판단에도 불구 135