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복잡한 지배구조 예제 35 • P사（상장기업）와 S사（비상장기업）는 합병하기로 결정됨. • 합병 전 P사의 주주 : 개인주주 A 20%, 소액주주 80% • 합병 전 S사의 주주 : 개인주주 B 100% • 합병을 통하여 S사 주식 1주당 P사 주식 2.5주가 발행됨. • 합병 후 P사의 주주 : 개인주주 A 8%, B 60%, 소액주주 32% ［요구사항］ 합병 이후 S사의 주주인 B가 합병법인의 최대주주가 되므로, 주주 간에 다른 약정이 존 재하지 않는다면 개인주주 B가 속한 S사가 취득자가 된다. （2） 역취득 회계처리와 공시 역취득에 따라 작성된 연결재무제표는 법적 지배기업（회계상 피취득자）의 이름으로 발 행하지만 법적 종속기업（회계상 취득자）의 재무제표가 지속되는 것으로 주석에 기재하되, 회계상 피취득자의 법적 자본을 반영하기 위해 회계상 취득자의 법적 자본을 소급하여 수 정한다. 이러한 수정은 법적 지배기업（회계상 피취득자）의 자본을 반영하기 위해 이루어진 다. 또한 연결재무제표에 표시된 비교정보도 법적 지배기업（회계상 피취득자）의 자본을 반 영하기 위해 소급하여 수정한다. 연결재무제표는 자본구조를 제외하고 법적 종속기업의 재무제표가 지속되는 것을 나타 내므로, 다음 사항을 반영한다（K-IFRS 제 1103호 B22）. ① 법적 종속기업（회계상 취득자）의 자산과 부채는 사업결합 전의 장부금액으로 인식하 고 측정한다. ② 법적 지배기업（회계상 피취득자）의 자산과 부채는 K-IFRS 제 1103호에 따라 공정가 치로 측정한다. ③ 사업결합 직전 법적 종속기업（회계상 취득자）의 이익잉여금과 기타 자본을 유지한다. ④ 법적 지배기업（회계상 피취득자）의 공정가치에 사업결합 직전에 유통되던 법적 종속 기업（회계상 취득자）의 발행 지분을 더하여 결정한 연결재무제표상 발행 지분을 인 식한다. 그러나 자본구조（즉, 발행된 지분의 수량과 종류）는 사업결합으로 법적 지배 기업이 발행한 지분을 포함한 법적 지배기업（회계상 피취득자）의 자본구조를 반영해 야 하므로, 법적 종속기업（회계상 취득자）의 자본구조는 역취득에서 발행한 법적 지 1032