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복잡한 지배구조 현손익은 지분 평가에 다음과 같이 반영된다. ① （거래 1） P사의 A사 지분 평가（하향판매） : P사의 재무제표에 왜곡효과가 반영되어 있다. 따라서 미실현손익이 P사에 모두 귀속되도록 하향판매로 처리한다. ② （거래 2） A사의 B사 지분 평가（상향판매） : B사의 재무제표에 왜곡효과가 반영되어 있다. 따라서 B사의 주주들에게 미실현손익이 반영되도록 상향판매로 처리한다. ③ （거래 3） P사의 S사 지분 평가（상향판매） : S사의 재무제표에 왜곡효과가 반영되어 있다. 따라서 S사의 주주들에게 미실현손익이 반영되도록 상향판매로 처리한다. 만일 동 거래의 판매기업이 A사였다면, P사의 A사 지분 평가에 상향판매로 처리한다. ④ （거래 4） P사의 S사 지분 평가（상향판매） : S사의 재무제표에 왜곡효과가 반영되어 있다. 따라서 S사의 주주들에게 미실현손익이 반영되도록 상향판매로 처리한다. 만일 동 거래의 판매기 업이 B사였다면, A사의 B사 지분 평가에 상향판매로 처리하여 B사 주주들에게 미실현손익을 배분한다. 위에서 설명한 지분 평가는 최상위 지배기업인 P사가 연결재무제표를 작성하기 위한 절 차로서, 중간 지배기업인 A사가 연결재무제표를 작성할 때에는 적용되지 않는다. A사의 연결재무제표를 위한 지분 평가는 별도 모듈로 설계해야 한다. 960