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스™扇r 복잡한 지배구조 그리고 S사의 비지배지분과 S사 사업에 대한 영업권은 다음과 같이 계산된다. ’ SA} 비지배지분 = s사 순자산 공정가치 X 40% = （7,000원 + 9,667원） x 40% = 6,667원 •S사 사업에 대한 영업권 = 15,000원 - （7,000원 + 9,667원） x 60% = 5,000원 @ 취득 과정의 연결 회계처리 （차변） S사 사업 T사 사업 영업권（S사 사업） 영업권（T사 사업） 7,000 （대변） 현금지급 15,000 5,500 S사 비지배지분 6,667 5,000 T사 비지배지분（*） 1,100 5,267 (*) T사 비지배지분 = 5,500원 x 20% = 1,100원 e 연결조정 연결조정 S사 자본 항목 12,000 주식s 15,000 T사 자본 항목 5,500 주식 T 5,000 영업권（S사 사업） 5,000 s사 비지배자분 6,667 영업권 （T사 사업） 5,267 T사비지배지분 1,100 지금까지 살펴본 내용을 토대로 비순차적인 취득을 통한 지배력 획득 시 유의할 사항을 요약하면 다음과 같다. ① 최상위 지배기업은 비순차적인 취득을 통하여 지배력을 획득한 중간 지배기업（S사） 의 연결재무제표상 자산과 부채를 기준으로 매수가격배분 절차를 수행한다. ② 실무상 최상위 지배기업은 비순차적인 취득을 통하여 발생한 영업권을 연결실체 내 현금흐름창출단위를 고려하여 배분하는 것이 적절하다. ③ 취득한 지분율이 100%가 아닌 경우 중간 지배기업（S사）의 비지배주주에게 배분할 하위의 종속기업（T사）에 대한 영업권을 고려하여 연결재무제표상 영업권을 산정한다. 940 ’