p.864

복잡한 지배구조 2. 순차연결 방식 순차연결은 중간 지배기 업이 작성한 연결재무제표를 기초로 하여 단순합산재무제표를 작성하는 방식인데 두 가지 방법이 있다. ① 병렬연결 방식에 의한 지분 평가와 동일한 방식을 적용하는 방법 ② 중간 지배기업이 작성한 연결재무제표를 기초로 지분 평가를 실시하는 방법 본 절에서는 상기 방식 중 첫 번째 방식만을 소개하며, 두 번째 방식은〈보론〉에서 다룬다. 순차연결 방식을 적용하여 P사의 연결재무제표 작성과정을 설명하면 다음과 같다. ① S사의 연결재무제표 작성 : S사와 T사의 연결재무제표 작성 ② P사의 연결재무제표 작성 : P사가 S사의 연결재무제표를 기초로 연결재무제표 작성 S 사가 T사를 종속기업으로 연결재무제표를 작성하는 과정은〈제1부〉에서 살펴본 내용 이므로 추가적인 설명은 생략한다. P사가 S사 연결재무제표를 기초로 연결재무제표를 작 성하는 과정에서 주의할 사항은 다음과 같다. ① 순차연결 하에서의 지분 평가 방식과 병 렬연결 하에서의 지분 평가 방식은 동일하다. ② 단순합산재무제표는 P사의 별도재무제표와 S사의 연결재무제표를 합산한 것이므로 S사의 T사에 대한 영업권과 T사 비지배지분이 단순합산재무제표에 표시되어 있다. 이러한 특성으로 영업권과 비지배지분에 대한 연결조정은 P사의 S사에 대한 영업권 과 S사 비지배지분으로 국한된다. ③ S사의 배당금수익은 S사 연결재무제표 작성 시 제거되었으므로, P사의 S사에 대한 내부거래와 배당금수익만 연결조정으로 제거한다. 862