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제1 장 • 지분법회계 I: 개념 » 관계기업주식의 취득과 평가 투자기 업은 관계기 업주식을 취득하고 관계기 업의 순자산 공정가치 지분액과 취득금액 의 차이를 영업권으로 인식한다. 투자기업이 인식하는 관계기업의 순자산은 관계기업이 작성 하여 보고하는 재무제표상 장부금액이 아니라, 주식을 취득하는 시점에 실사 및 평가 등의 매수가격배분절차（Purchase price allocation, PPA）를 통해 확정한 순자산 공정가치（지 분법 관점의 순자산） 이다. 그리고 이렇게 확정된 순자산 공정가치와 영업권이 어떻게 변동 하였는지를 분석하여 관계기업주식에 반영하는 것이 지분법이다. » 지분법 적용 재무제표와 세무조정 가능하다면 투자기업이 유의적인 영향력을 획득한 시점에 관계기업의 자산 - 부채를 공 정가치로 측정한 재무상태표를 별도로 관리하는 것이 이상적이다. 그리고 그 재무상태표를 기준으로 이후 거래를 반영한 재무제표를 생성하여 지분법을 적용하는 것이 이론에 부합된 다. 그러나 실무상 지분법 평가를 위하여 관계기업이 별도의 재무제표를 작성할 수는 없다. 이러한 실무상 제약으로 취득 시점에 투자기업이 인식한 공정가치 차액을 （유보처럼） 관리 하고, 동 항목을 관계기업이 보고한 순자산 변동에 가감하여 지분법을 적용한다. 지분법 적용 절차는 세무조정과 유사하다. 세법을 적용하여 재무제표를 별도로 작성하여 과세표준을 결정하는 것이 아니라, 기업회계상 손익계산서에 유보（기업회계와 세무회계의 차이） 등 세무조정 사항을 가감하여 （간접적으로） 과세표준을 산정하기 때문이다. 지분법과 세무조정 지분법 적용 기준 재무제표 = 취득 시점에 PPA를 통해 결정된 재무제표 = 관계기업이 보고한 재무제표 + 공정가치 차액 등 조정 법인세 납부 기준 재무제표 = 세법에 따라 작성된 재무제표 = 기업이 보고한 재무제표 + 세무조정 81