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제9장 • 해외종속기업 （4） 시제법（개별 거래 환산） 시제법은 공정가치로 평가하는 계정과목은 결산일 현재의 현행환율로 환산하고, 역사적 가격으로 평가된 항목은 역사적환율을 적용하여 환산한다. 또한 손익계산서 항목은 거래 발생 당시의 환율을 적용하되, 거래 발생 당시의 환율을 구하기 힘든 경우에는 평균환율을 적용한다. 예를 들어 재고자산이 역사적원가로 측정되었을 경우에는 역사적환율을 적용하고, 저가 기준에 따라 측정되었을 경우에는 현행환율을 적용한다. 또한 유형자산이 원가법에 따라 취득금액으로 측정된다면 역사적환율을 적용하고, 공정가치법에 따라 현재 가격으로 측정 되었다면 현행환율을 적용한다. 이처럼 시제법은 해당 항목의 측정을 위하여 채택되었던 회계원칙이 유지되도록 환산하 는 방법이다. 따라서 비화폐성 항목에서 생긴 손익을 기타포괄손익으로 인식하는 경우에는 그 손익에 포함된 환율변동효과도 기타포괄손익으로 인식하며, 비화폐성항목에서 생긴 손 익을 당기손익으로 인식하는 경우에는 그 손익에 포함된 환율변동효과도 당기손익으로 인 식한다. 지금까지 살펴본 환산방법에 따라 주요 자산 • 부채에 적용되는 환율을 예시하면 다음과 같다. I 외화환산 방법 I 계정과목 화폐성•비화폐성법 현행환율법 시제법 현금, 수취채권 현행환율 현행환율 현행환율 재고자산, 투자자산 역사적환율 현행환율 현행환율 또는 역사적환율 유형자산 역사적 환율 현행환율 현행환율 또는 역사적환율 장기 채권•채무 현행환율 현행환율 현행환율 자본금, 자본잉여금 역사적환율 역사적환율 역사적 환율 이익잉여금 잔액 잔액 잔액 수익 • 비용 평균환율 （단, 감가상각비 등 제외） 거래일의 환율 （또는 평균환율） 거래일의 환율 （또는 평균환율） K-IFRS는 외화거래를 환산할 경우 시제법을 적용하며, 재무제표 자체를 환산할 경우 에는 현행환율법을 적용하도록 규정하고 있다. 다만, 실무적으로 수익과 비용 항목을 환산 727