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연결 실무 3. 결산 시 평가되는 자산의 내부거래 : 지분증권과 재평가 토지 ⑴ 자산의 보유 주체에 따른 손익 귀속 〈제3장〉의〈제2절〉에서 내부거래로 자산의 보유주체가 변경될 경우 연결 손익에 미치는 영향을 살펴보았는데, 그 내용을 요약하면 다음과 같다. 자산 보유에 따른 손익 귀속과 미실현손익의 관계 회계기간을 통산하면 지배기 업과 비 지배주주에게 귀속되는 금액은 동일하다. 미실현가감은 손익의 기간 조정에 불과하며, 자산 보유에 따른 손익 귀속에는 영향을 미치지 않는다. 예를 들어, 지배기업이 재고자산을 1,000원에 생산하여 종속기업（지분율 : 60%）에게 1,200원에 판매하고, 종속기 업은 제3자에게 1,500원에 처분하였다고 가정해보자. 동 거래에 서 지배기업은 200원의 가치를 창출하고, 종속기업은 300원의 가치를 창출하게 된다. 200원 창출 300원 창출 이 사례의 경우 P사가 01년에 매출하고, S사가 01년 또는 02년에 외부에 판매하는 경우, 각 주체 별 인식하는 손익은 다음과 같다. 구 분 미실현손익이 발생하지 아니할 경우 미실현손익이 발생할 경우 지배기업 비지배주주 지배기업 비지배주주 이 년 380 120 - — 02 년 - — 380 120 합 계 380 120 380 120 미실현손익의 조정은 01년에 （제3자에 대한 처분 과정을 거쳐） 실현되지 못한 부분으로 기간 조정에 불과하며, 각 주체가 창출하여 보유하게 되는 손익 자체에는 영향을 미치지 않기 때문이다. 712