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스패好연결 실무 P사가 S사에게 향후 지출할 금액은 P사와 S사의 별도재무제표에 각각 예상원가와 예상 수익에 해당한다. 따라서 연결 관점의 예상원가는 단순합산재무제표（= P사 예상원가 + S사 예상원가）에서 S사가 인식한 예상수익을 제거하여 계산된다. 연결 관점에서의 예상원 가는 다음과 같다. （*）p사의 예상원가 - s사의 예상수익 구 분 01년 02 년 03 년 S사 원가 4,500 4,000 — P사 원가（*） 1,500 (= 9,000-7,500) 1,000 (= 6,000-5,000) 합 계 6,000 5,000 — 연결 관점에서 계산되는 진행률과 누적수익은 다음과 같다. 구 분 ()1 년 02 년 03 년 누적 원가 5,000 13,000 17,000 예상원가 6,000 5,000 - 진행률（*1’ 45.5% 72.2% 100.0% 누적수익‘*2） 13,636 21,667 30,000 （*i）진행률 = 누적원가 느 （누적원가 + 예상원가） （*2） 누적수익 = 진행률 X 계약금액 그러므로 연결재무제표에 인식할 수익과 원가는 다음과 같다. 구 분 01년 02 년 03 년 당기수익（*11 13,636 8,030 8,333 당기 원가‘*2’ 5,000 8,000 4,000 당기이 익 8,636 30 4,333 （*1） 당기수익 = 당기 누적수익 - 전기 누적수익 （*2） 당기원가 = 당기 누적원가 - 전기 누적원가 706