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제 8 장 • 내부거래 5. 미수이자와 미지급이자가 불일치할 경우 자금을 차입한 기업이 원금과 이자를 적시에 상환하지 못하는 경우에 자금을 대여한 기 업은 수익인식기준을 충족하지 못하여 이자수익을 인식하지 않는 경우가 있는데, 이러한 경우에는 지배기업과 종속기업이 인식한 채권과 채무가 상호 일치하지 않게 된다. 채권과 채무가 일치하지 않는 경우에는 발생 원인을 분석하고 연결 관점에서 채권과 채 무를 일치시킨 후 상계제거한다.101’ 101) 금감원2005-095 수정, 연결재무제표 관련 채권채무 상계에 대한 질의 예제 15 • P사는 S사 주식 60% 취득을 통하여 지배력을 획득하고 있음. • P사는 S사에게 100억원을 대여하였으나 S사는 자본잠식 상태로서. P사는 S사에 대한 이 자수익을 회수가능성 이슈로 01년부터 50%만 인식하고 대손상각비를 인식하였음. • 내부거래가 별도재무제표에 반영되어 있는 내용은 다음과 같음. - P사는 대여금을 100억원 인식하고 있으며. S사는 차입금을 100억원 인식하고 있음. - P사는 01년과 02년에 이자수익과 대손상각비를 각각 5억원씩 인식함. - S사는 01년과 02년에 이자비용을 각각 10억원씩 인식함. - 02년 말 현재 P사는 미수이자를 10억원. S사는 미지급이자 20억원을 계상하고 있음. - P사는 대여금과 미수이자에 대하여 회수가능성과 경제적 유입가능성을 고려하여 100% 대손설정함. • 02년 말 현재 S사의 순자산은 (-)20억원임. • 03년 중 S사는 매각 또는 청산될 계획임. .요구사항, 상기 거래가 연결조정에 미치는 영향을 표시하시오. 채권과 채무를 일치시킨 후 제거 연결 관점에서 P사가 계상하고 있는 미수수익, 대손충당금, 이자수익, 대손상각비와 S사가 계상하고 있는 미지급이자, 이자비용은 내부거래로 발생한 것으로서 전액 제거되어야 한다. 본 예제에서 P사가 별도재무제표상 인식한 대손충당금 110억원과 별도재무제표에 인식 하지 않고 있는 미수이자 10억원은, 연결 관점에서 P사의 별도재무제표상 왜곡을 의미한 다. 따라서 P사가 별도재무제표상 인식하지 아니한 금액을 연결조정으로 반영하고, 상호 일치시킨 채권과 채무를 연결조정으로 제거한다. 699