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제 8 장 • 내부거래 © 연결조정 연결조정 (*1) 재고자산 판매로 발생한 미실현손익 (-)20.000원은 하향판매에 해당 (*2) 재고자산 평가로 발생한 미실현손익 20,000원은 상향판매에 해당 (*3) 지배기업 소유주지분(이익잉여금)에 미치는 영향 = (-)20,000원 + 20,000원 x 60% = (-)8,000원 (*4) 비지배지분에 미치는 영향 = 20,000원 x 40% = 8.000원 1단계 : 순자산조정 재고자산(s)(*1) 비지배지분(*4) 20,000 8,000 재고자산평가충당금(* 2) 이익잉여금(P사 지분이익)(*3) 20,000 8,000 2단계 : 순이익조정 매출원가(미실현) 20,000 매출원가(평가손실) 20,000 3단계 : 순액조정 매출 500,000 매출원가 500,000 상기 연결조정의 내용은 다음과 같다. ① 재고자산 미실현손익은 하향판매로 발생한 것이므로, 전액 P사에게 배분한다. ② 재고자산평가충당금은 S사가 별도재무제표에 표시한 것이므로, 지분율에 따라 S사의 주주인 P사와 비지배주주의 지분에 안분한다. ③ 단순합산재무제표에 과대 계상된 미실현손익과 평가손실을 연결조정으로 반영한다. ④ P사와 S사가 인식한 수익 • 비용 거래를 연결조정으로 제거한다. @ 제품가격이 회복하지 않는 경우 연결 관점의 생산원가는 8,000원이므로 제품가격이 단위당 7,000원으로 유지된다면 1,000 원의 손실이 발생한다. 따라서 P사와 S사를 하나의 현금창출단위로 파악하고 연결 관점에 서 자산손상 검사가 이루어져야 한다. 이때 손상 대상은 S사가 보유한 재고자산뿐만 아니 라, P사의 생산설비까지 포함된다. (2) 순실현가치의 차이 〈예제 4〉는 P사와 S사의 순실현가치가 동일함을 가정하고 있는데. 동일한 재고자산이더 라도 지배기업과 종속기업이 적용할 순실현가치는 상이할 수 있다. 예를 들어 지배기업은 681