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제 7 장 - 종속기업의 순자산 변동과 연결자본변동표 보상원가와 실권된 주식선택권 • 총보상원가 = 100주 X 150원 = 15,000원 • 연간 보상비용（당기손익） = 15,000원 ☆ 3년 = 5,000원 • 실권된 주식선택권（자본 항목） = 50주 x 150원 = 7,500원 행사된 주식선택권 7,500원（ = 50주 x 150원）은 자본금 등으로 대체하고, 실권된 주식선 택권은 적절한 자본 항목으로 재분류한다. 실권된 주식선택권이 당기손익으로 인식되지 않 는 이유는 한 유형의 지분（주식선택권 보유자의 지분）이 또 다른 유형의 지분（주주의 지 분）으로 변경된 자본거래로 보기 때문이다. © 별도재무제표상 회계처리 • 주식보상비용의 인식（01〜02년） （차변） 주식보상비용 5,000 • 주식선택권 행사 （차변） 주식선택권 7,500 현금 5,000 • 주식선택권 실권（행사기간 만료） （차변） 주식선택권 7,500 （대변） 주식선택권 5,000 （대변） 자본금 등 12,500 （대변） 자본잉여금 7,500 （2） 연결재무제표에 미치는 영향 종속기업이 주식선택권을 발행할 경우 연결회계에 미치는 영향은 다소 복잡한데, 이를 살펴보면 다음과 같다. ① 주식보상원가는 지분율에 따라 지배기업과 비지배주주에게 안분한다. 그 이유는 기업 의 발전을 위하여 모든 주주가 지분율만큼의 비용을 부담하己 잠재적인 비지배주주 （임직원）에게 효익（주식선택권）을 부여하는 것으로 해석하기 때문이다. 따라서 주식 선택권은 전액 비지배지분에 귀속된다. ② 주식선택권의 행사로 신주가 발행되면 비지배주주의 지분율이 증가하므로 지분율 변 동으로 인한 지분거래손익 효과를 연결재무제표에 반영한다. 639