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잉여금은 별도의 꼬리표가 없기 때문에 일단 재무제표에 인식하고 나면 그 이전에 존재 하였던 잉여금과 동일한 성격으로 간주되어 별도로 구분하지 않는다. 예를 들어 배당을 실 시할 경우 그 배당금의 재원이 01년의 이익으로 발생한 이익잉여금인지 02년의 이익으로 발생한 이익잉여금인지 구분하지 않으며 그 구분의 실익도 없다. 그러나 기타포괄손익과 자본조정 등은 잉여금과 달리 임시계정이라는 특성이 있으므로노 그 （각 항목별로 발생시점부터 소멸시점까지의） 발생원인과 변동 금액에 대해 체계적으로 관리해야 한다. 예제 2 • S사는 01년 초에 10,000원을 지급하고 공정가치측정금융자산을 취득함. • 01년 말 현재 공정가치측정금융자산의 공정가치는 12,000원임. • S사는 02년 말의 공정가치는 13,000원에 처분임. • S사는 03년 초에 해당 금융자산을 13,000원에 처분함. • S사는 공정가치측정금융자산에 대한 평가손익을 기타포괄손익으로 처 리하다가, 처분하는 시점에 이익잉여금으로 대체함. • P사와 S사의 법인세율은 30%임（단, 지분이익에 대한 법인세는 없다고 전제함）. 【요구사항 】 1. s사의 회계처리를 예시하시오. 2. P사가 지분을 60% 보유할 경우 연결재무제표에 미치는 영향을 분석하시오. S사는 결산 시 공정가치측정금융자산에 대한 평가손익을 기타포괄손익으로 기록하다가, 처분 시점에 이익잉여금으로 대체하고 있다. 법인세효과를 고려하면 01년 말에 인식되는 평 가손익은 1,400원이며. 이연법인세부채는 600원으로 계산된다. 처분되는 시점에서야 금융자 산에 대한 회계적 사건이 종결되므로 03년에 기타포괄손익에 임시로 저장했던 금액과 이연 법인세부채가 제거된다. 이와 같이 기타포괄손익의 발생과 변동은 여러 계정과목에 지속적으로 영향을 미치기 때 문에 정확하게 기록하지 않으면, 기타포괄손익과 법인세효과를 정확하게 산정하는데 혼란 을 야기할 수 있다. 따라서 기타포괄손익을 발생시킨 회계적 사건이 종결될 때까지 취득금 액, 연도별 변동금액, 법인세효과를 구분하고 관리해야 한다. 616