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제 6 장 • 종속기업주식의 취득과 처분 잭^J 지배력 상실 1. 지배력 상실 이후의 연결조정 선남선녀가 만나 사랑을 하고 결혼을 하였다가 헤어지면 예전으로 되돌아갈 수 없다. 어 그러진 시간과 바닥없는 구멍을 건너온 그들의 가슴은 추억과 감정을 묻고 있기에, 외모는 같을지라도 결혼 전과는 이미 다른 사람이다. 마찬가지로 어떠한 기업이 종속기업을 취득하여 연결재무제표(경제적 재무제표)를 작성하 다가 지배력을 상실하게 되면, 경제적 재무제표는 별도재무제표로 되돌아가지 않는다. 연결재 무제표에 표시된 종속기업의 자산과 부채를 제거할 뿐 연결 자본은 그대로 유지하면서 경제적 재무제표가 작성되기 때문이다. 예를 들어 다음의 경우, 경제적 재무제표( 연결재무제표 또는 개별재무제표)와 별도재무제표 는 지속적으로 차이가 발생한다.77) 77) 현재 종속기업주식이나 관계기업주식을 보유하고 있지 않더라도 과거 종속기업주식이나 관계기업주식에 대한 평가 가 자본 항목에 영향을 끼쳐 별도재무제표와 차이가 있을 수 있는데, 이러한 경우의 재무제표도 개별재무제표의 범 위에 포함된다. 지배기업이 종속기업을 처분한 이후 종속기업이 없을 경우 비교식 재무제표에 표시될 재무제표는 별도재무제표가 아닌 경제적 재무제표인 개별재무제표가 되어야 한다. 즉, 비교표시되는 전기 재무제표는 연결재무제표이며, 당기의 재무제표는 개별 재무제표로 구성된다. ① 상향판매로 발생한 미실현자산이 남아 있는 경우 ② 지분 평가 시 인식한 자본손익 - 종속기업의 순자산 변동으로 발생한 자본손익 - 종속기업의 지배기업 주식 거래 - 지배력에 영향을 미치지 않는 지분율 변동으로 발생한 지분거래손익 ( 1) 상향판매로 발생한 미실현자산 예를 들어 종속기업이 01년에 지배기업에게 원가가 100.000원인 토지를 150.000원에 처 분하였으며, 03년 초에 지배력을 상실하였다고 가정해 보자. 이 경우 01년과 02년 연결재무 제표상 토지는 100,000원으로 계상된다. 03년 초에 지배력을 상실하면 연결재무제표에 계 상된 종속기업의 보유 자산은 모두 제거되지만, 토지는 지배기업이 보유하고 있으므로 제 거되지 않는다. 즉, 토지는 02년의 연결 장부금액인 100.000원을 유지한다.78) 551