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제6 장 • 종속기업주식의 취득과 처분 （2） 영업권이 존재할 경우 영업권을 인식하는 방법은 전부영업권 인식 방법과 부분영업권 인식방법으로 구분된다. 연결실체 이론에 따르면 전부영업권 인식방법이 보다 더 적합하나, 실무적 부담을 고려하 여 K-IFRS는 두 가지 방법을 모두 인정하고 있다. 부분영업권을 회계정책으로 하는 경우 지분변동액을 계산하기 위한 방법으로 다음 의견이 있다. ① 지배기업이 처분하는 주식에 상당하는 영업권을 연결재무제표에서 제거한다. ② 연결재무제표상 영업권 금액은 동일하나, 변동된 지분율에 상응하는 영업권에 대한 소유주가 변경된다. 첫 번째 견해는 과거 K-GAAP과 유사한 주장으로서 지배기업 이론에 바탕을 둔 견해 이다. 그러나 이 방법은 지배력에 영향을 미치지 않는 주식 거래는 연결재무제표상 자산과 부채에 아무런 영향을 미치지 않아야 하므로 논리적이지 않다. 두 번째 견해는 연결재무제표상 영업권 금액은 변동되지 않고 그 귀속만 변동된다는 견 해이다. 그러나 본 견해는 지분율이 변동될 경우 기존의 주식과 새로 취득한 주식의 성격이 서로 상이함이 전제되어야 한다. 그리고 이 방법은 비지배주주도 영업권을 인식할 수 있게 되므로 부분영업권 방식에 부합하지 않는다. 참고로 일반기업회계기준은 두 번째 견해를 사례로 제시하고 있다（일반기업회계기준 제4장 사례 6）. 결산일 현재 지배기업과 비지배주주의 지분액은 다음과 같다. 지분액 분석 ① 지배기업 소유주지분 = 종속기업의 순자산 공정가치 x 지분율 + 미실현자산 + 영업권 ② 비지배지분 = 종속기 업의 순자산 X （1 - 지분율） + 미실현자산 • 종속기업의 순자산 공정가치 = 종속기업의 순자산 장부금액 + 공정가치 차액 • 지배기업의 미실현자산 : 하향미실현자산 + 상향미실현자산 x 지분율 • 비지배지분의 미실현자산 : 상향미실현자산 X （1 - 지분율） • 영업권 : 지배력 획득 시점에 인식된 영업권 중 결산일 시점의 잔액 547