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연결 실무 ① 관계기업주식 취득 시 s사의 자산과 부채 평가 ② 지배력 획득 시 기존 관계기업주식 평가 ③ 지배력 획득 시 s사의 자산과 부채 평가 여기서 ①과 ③은 평가의 목적과 시점이 상이하므로 별개의 평가절차를 진행해야 한다. 예를 들어 연결실체의 일부를 구성할 종속기업에 대한 평가과정인 ③과 투자자산에 대한 평가과정인 ①은 개념상 다르기 때문이다. 관계기업주식의 경우 주로 피투자기업의 이익창 출능력을 평가하여 영업권을 산출하게 되나, 종속기업의 경우에는 이익창출능력뿐만 아니 라 연결실체 내에서 발생할 Synergy 효과까지 고려하게 된다. （2） 별도재무제표상 회계처리 K-IFRS 제1027호 BC10에서 별도재무제표는 관계기업주식이나 종속기업주식을 투자 자산으로 보고 자산의 성과에 초점을 둔다고 언급하고 있다. 따라서 단계적 취득 시 원가법 이 적용되는 투자자산에 대한 추가 취득（원가 가산） 회계처리가 적절하다. 예제 12 • P사는 01년 초 S사 주식 40%를 20,000원에 취득하였으며, 02년 초 공정가치는 30,000원임. • P사가 02년 초 지분법을 적용하여 평가한 S사 주식은 22,400원임（자본변동 400원 포함）. • P사는 02년 초 S사 주식 20%를 15,000원에 추가로 취득하여 지배력을 획득함. : 요구사항: • 종속기업주식의 취득금액 = 20,000원 + 15,000원 = 35,000원 • 회계처리 （차변） 종속기업투자 35,000 （대변） 관계기업투자 20,000 현금 15,000 508