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느R好 연결 실무 ■ 예제 8 • P사는 1,000원에 S사 지분을 60% 취득하여 지배력을 획득함. • 지배력 획득 당시 S사의 순자산은 1,000원임. • 지배력 획득 이전에 P사는 S사에 대한 500원의 대여금을 보유하고 있었으나, 회수가능성 검토를 통해 500원의 대손충당금을 설정한 상태임. • S사는 P사에 대해 차입금을 500원 계상하고 있으나. 재무 능력이 악화되어 상환가능성은 없음. • P사는 대여금에 대한 공정가치 평가결과를 별도재무제표에 반영함. 【요구사항】차입금의 공정가치가 0원인 경우와 500원인 경우의 연결조정을 제시하시오. © 차입금의 공정가치가 0원인 경우 S사의 순자산은 1,000원이나 차입금의 상환가능성이 없다면, 순자산 공정가치는 차입금 이 없는 상태인 1.500원으로 산정된다. ① 순자산 공정가치 = 1,000원 + 500원（FV차액, 차입금 가치 반영） = 1,500원 ② 비지배지분 = 1,500원 x 40% = 600원 ③ 영업권 = 1,000원 — 1,500원 x 60% = 100원 연결조정 1단계 : 순자산조정 S사 순자산 1,000 종속기업투자 1,000 영업권 100 비지배지분 600 대손충당금（대여금） 500 2단계 : 순액조정 차입금 500 대여금 500 e 차입금의 공정가치가 5oo원인 경우 차입금의 공정가치가 500원이라면 사업결합 이전에 지배기업이 계상하고 있는 대여금의 가치도 500원으로 조정해야 하므로 별도재무제표상 대손충당금을 환입한 후 단순합산한다. ① 순자산 공정가치 = 1,000원（장부금액） ② 비지배지분 = 1,000원 x 40% = 400원 ③ 영업권 = 1,000원 — 1.000원 x 60% = 400원 500